Письмо Федеральной налоговой службы
№ЗГ-3-11/13421 от 18.10.2023

О представлении в налоговый орган отчетности по страховым взносам в отношении граждан КНР индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело обращение и по вопросу представления в налоговый орган отчетности по страховым взносам в отношении граждан Китайской Народной Республики индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее - плательщики), в частности, индивидуальные предприниматели (далее - ИП-работодатели).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 и пункту 1 статьи 421 Кодекса объектом и базой для исчисления страховых взносов для указанных плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений

Исходя из положений Федеральных законов от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» временно пребывающие в Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации») являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 431 Кодекса плательщики представляют по форме, формату и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган:

• расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом;

• персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, - не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим.

Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ утверждены формы расчета по страховым взносам (далее - РСВ) и персонифицированных сведений о физических лицах (далее - Сведения), порядки их заполнения, а также форматы их представления в электронной форме.

В соответствии с пунктом 13.1 порядка заполнения формы РСВ и пунктом 3.1 порядка заполнения формы Сведений раздел 3 РСВ и персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу Сведений заполняются плательщиками в отношении всех застрахованных лиц за период, за который представляются сведения, в том числе в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные Кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

Статьей 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Китайской Народной Республике и граждан Китайской Народной Республики - в Российской Федерации от 03.11.2000 (далее - Соглашение) предусмотрено, что действие Соглашения распространяется, в частности, на граждан Китайской Народной Республики (далее - КНР), осуществляющих на законном основании временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации (далее - РФ):

а) в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг, заключенными между юридическим или физическим лицами РФ и юридическими лицами КНР, с которыми работники находятся в трудовых отношениях;

б) в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями - юридическими лицами РФ.

Поскольку действие Соглашения не распространяется на граждан КНР, заключивших с физическим лицом РФ трудовые договоры, то, соответственно, с выплат и иных вознаграждений в пользу работников - граждан КНР ИП-работодатель исчисляет страховые взносы в общеустановленном порядке на все виды обязательного социального страхования по единому тарифу, установленному пунктом 3 статьи 425 Кодекса или по единым пониженным тарифам страховых взносов, установленным пунктами 2.2-2.4 статьи 427 Кодекса, и представляет в налоговый орган в отношении таких работников Сведения и Расчет.