Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/46885 от 23.05.2023

О налоге на прибыль при погашении приобретенного права требования долга, а также при прощении задолженности по такому праву

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации от 12.05.2023 сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Как следует из запроса, в 2022 году Общество приобрело у независимой иностранной организации права требования к российскому лицу по разной стоимости на отдельные права, приобретаемые в рамках общей сделки. В этом же году часть приобретенных прав были полностью прекращены погашением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Таким образом, при определении налогооблагаемой базы Общество вправе уменьшить полученные при погашении имущественных прав доходы на расходы по их приобретению согласно пункту 3 статьи 279 НК РФ при условии соответствия расходов требованиям статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

Учитывая указанное, в случае погашения приобретенного права требования долга датой получения дохода признается, соответственно, дата погашения должником такого требования. При этом налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от погашения права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования в полном размере.

В части учета должником прощенной кредитором задолженности по приобретенному праву требования отмечаем, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

На основании подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ «О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, в частности, по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов).

Учитывая изложенное, при соответствии прощаемой задолженности по праву требования критериям, установленным подпунктом 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, внереализационные доходы в виде сумм прекращенных обязательств не учитываются в целях налогообложения прибыли организацией-должником.