Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/3/46936 от 23.05.2023

Об учете амортизационных отчислений по имуществу, находящегося на временном простое

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета амортизационных отчислений по имуществу, находящегося на временном простое и сообщает следующее.

Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы налогоплательщика должны отвечать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, а именно: они должны быть экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным критериям, для целей налога на прибыль организаций не учитываются (пункт 49 статьи 270 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Основания, по которым основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества, приведены в пункте 3 статьи 256 НК РФ.

Поскольку положения пункта 3 статьи 256 НК РФ не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени, то произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, налогоплательщик в отношении имущества, находящегося на временном простое, начисляет амортизацию в общеустановленном порядке при условии, что такое имущество соответствует критериям амортизируемого имущества.

При этом следует отметить, что обоснованность отнесения затрат к расходам для целей главы 25 НК РФ и их документальная подтвержденность проверяются налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля.

Одновременно сообщаем, что налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, в частности расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде убытков от хищений, виновники которых не установлены. В данном случае факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подпункт 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ).