Письмо Министерства финансов РФ
№03-02-07/43810 от 12.05.2023

О зачислении в бюджеты сумм НДФЛ, уплаченного с помощью ЕНП

В Департаменте налоговой политики рассмотрены обращения от 07.04.2023, и сообщается следующее.

1. Об исключении возможности использования доходов от налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) для погашения задолженности по другим налоговым платежам в бюджеты бюджетной системы

Единый налоговый счет (далее - ЕНС) был внедрен в целях поддержки хозяйствующих субъектов, снижения административной нагрузки на них. Институт ЕНС не уменьшает доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а меняет порядок их поступления.

В целях предоставления субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям необходимой в переходный период после внедрения ЕНС ликвидности был принят ряд мер:

1) сформирована целевая переплата по налогу на прибыль организаций, которая оставалась в региональных бюджетах;

2) установлена возможность формирования целевой переплаты по иным налогам по заявлению налогоплательщика.

В соответствии с письмом Минфина России от 27.01.2023 № 06-09-08/8056, направленным в адрес руководителей финансовых органов субъектов Российской Федерации, в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и введением с 01.01.2023 единого налогового платежа (далее - ЕНП) и ЕНС, а также при наличии кассовых разрывов предусмотрена возможность предоставления авансовой дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации в случае поступления соответствующего обращения субъекта Российской Федерации.

Также Минфином России в адрес руководителей финансовых органов субъектов Российской Федерации направлено письмо от 02.02.2023 № 06-09-05/8475, в соответствии с которым в случае потребности субъекта Российской Федерации в увеличении лимита бюджетного кредита на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации сверх установленного необходимо представить обращение в Минфин России с приложением кассового плана.

Согласно представленным отчетам ФНС России на 01.04.2023 наблюдается позитивная динамика налоговых поступлений в консолидированные региональные бюджеты. Поступления в целом - 3 624 млрд рублей, что на 6,3% выше поступлений за I квартал 2022 г.

Однако отмечается снижение поступлений по НДФЛ, в основном из-за ускоренного возмещения в 2023 г. такого налога по социальным и имущественным вычетам (рост по сравнению с I кварталом 2022 г. на 99 млрд рублей). Также повлиял на снижение поступлений перенос сроков по выплатам за период 23.03.2023 - 31.03.2023 на апрель 2023 г. (75 млрд рублей).

Согласно пункту 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве ЕНП.

В соответствии с концепцией ЕНП сроки уплаты налогов в Кодексе приведены к единой дате - 28-е число месяца.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС плательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

При этом в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, указанной выше, пропорционально суммам таких обязанностей.

Указанный порядок позволяет обеспечить справедливое распределение денежных средств по налогам и бюджетам в зависимости от тех сумм, по которым у плательщика имеется обязанность перед соответствующим бюджетом.

Учитывая, что у налогоплательщиков имеется множество обязанностей по уплате налогов, в том числе одного налога, но в разные бюджеты, иное установление очередности определения принадлежности сумм ЕНП приведет к недополучению денежных средств одними бюджетами при одновременном полном исполнении других бюджетов.

Исходя из положений Кодекса обязанность по уплате удерживаемого НДФЛ полностью возложена на налогового агента (работодателя), поэтому юридически долг по НДФЛ ничем не отличается от любого другого долга индивидуального предпринимателя или организации. В связи с этим исключение НДФЛ из системы ЕНС повлечет дополнительные неудобства и неопределенности в части исполнения совокупной обязанности налогоплательщика.

В то же время с учетом необходимости адаптации к переходу на новый порядок уплаты налогов и сборов предложены некоторые уточнения ЕНС.

Минфином России утвержден приказ от 04.04.2023 № 41н «О внесении изменений в порядок и сроки представления налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства информации о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, детализированной по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2022 г. № 195н».

Названным приказом предусматривается увеличение сроков возврата денежных средств, уплаченных плательщиками, уже зачисленных в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, в случае уменьшения налоговых обязательств плательщика.

Также в настоящее время прорабатывается вопрос об установлении приоритета НДФЛ, перечисляемого налоговыми агентами, перед иными платежами при определении принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Полагаем, что принятых и проектируемых мер в настоящее время достаточно для увеличения ритмичности поступлений доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Учитывая изложенное, предложение об исключении НДФЛ из ЕНП не поддерживается.

2. Об информировании финансовых органов субъектов Российской Федерации о предстоящих изъятиях средств из региональных бюджетов в связи с уменьшением совокупной налоговой обязанности налогоплательщиков

Внесение соответствующих изменений в абзац пятый пункта 1 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации в настоящее время прорабатывается.

По информации ФНС России, в целях совершенствования прогнозно-аналитической деятельности и взаимодействия с финансовыми органами субъектов Российской Федерации управления ФНС России по субъектам Российской Федерации при получении от налогоплательщиков налоговых деклараций «к уменьшению» в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации информируют о них органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, в том числе финансовые органы.

При этом управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации дано поручение в случае поступления запроса от финансовых органов в отношении конкретных налогоплательщиков представлять необходимую информацию о распределении единого налогового платежа (далее - ЕНП) по налогам, сборам, страховым взносам, суммам денежных средств, признанных ЕНП, а также о сведениях о возмещенных суммах налогов.