Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/2772 от 17.01.2023

Об определении места оказания услуг в целях НДС

Вопрос: В 2018 году был получен аванс от иностранной организации, НДС в качестве налогового агента уплачен в бюджет. В 2022 году были оказаны консультационные услуги, это подпадает под действие статьи 148 НК РФ.

Имеем ли мы право брать на вычет НДС в качестве налогового агента по актам оказания консультационных услуг, если аванс был в 2018 году, до вступления в действия 148 статьи НК РФ в 01.07.2019 г.?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении российской организацией авансовых платежей от иностранного лица в счет оказания консультационных услуг Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, подпунктом 4 пункта 1 и подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса установлено, что местом реализации консультационных услуг, оказываемых российской организацией иностранному лицу, не осуществляющему деятельность на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, оказание консультационных услуг российской организацией иностранному лицу объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не признается и, соответственно, налоговая база по указанным операциям не определяется. Поэтому авансовые платежи, полученные российской организацией в счет предстоящего оказания вышеназванных услуг, налогом на добавленную стоимость не облагаются.