Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/2472 от 17.01.2023

При каких условиях можно применять льготу по налогу на прибыль и взносам при продаже электроники

Вопрос: Об учете организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, доходов в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.16 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») (далее - Кодекс) для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, установлены налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов и налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов.

Указанные налоговые ставки применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 Кодекса, в частности доходы от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, а также от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию такой продукции.

Таким образом, одним из обязательных условий в отношении электронной (радиоэлектронной) продукции, выручка от реализации которой учитывается при определении доли доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности, является то, что такая продукция должна быть произведена на основе собственных разработок организации. При этом, по мнению Департамента, собственная разработка осуществляется непосредственно самим налогоплательщиком, что должно быть подтверждено соответствующими документами.

Вместе с тем Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов для подтверждения собственных разработок.

Также обязательным условием для включения указанных доходов в 70-процентную долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности является соответствие произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции перечню электронной (радиоэлектронной) продукции для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2022 № 1310 «Об утверждении перечня электронной (радиоэлектронной) продукции для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов».

При этом в случае необходимости получения дополнительной информации по вопросу применения перечня электронной (радиоэлектронной) продукции заявитель вправе обратиться в Минпромторг России, учитывая, что федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, а также разработчиком вышеуказанного постановления Правительства Российской Федерации является Минпромторг России.

Одновременно сообщаем, что проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.