Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/88443 от 13.09.2022

Об учете в 2022 г. в целях налога на прибыль курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения организации от 12.07.2022 и от 30.08.2022 и сообщает следующее.

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 67-ФЗ) внесены изменения в статьи 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) (подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ), устанавливающие временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024.

Согласно положениям Закона № 67-ФЗ положительная курсовая разница в 2022 — 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 — 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). При этом сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился.

Таким образом, при наличии у налогоплательщика требований (обязательств) в валюте доходы (расходы) в виде курсовой разницы, возникшие в 2022 — 2024 годах, подлежат учету в целях налогообложения в порядке, установленном Законом № 67-ФЗ.

Учитывая указанное, при учете курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в валюте в 2022 году следует исходить из следующего:

на последнее число текущего месяца по требованиям (обязательствам) в валюте определяется курсовая разница в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ;

исчисленная отрицательная курсовая разница учитывается в составе внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, подпункт 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ);

исчисленная положительная курсовая разница на последнее число текущего месяца не учитывается в составе внереализационных доходов. Рассчитанные в общем порядке, но не учтенные в доходах суммы положительной курсовой разницы суммируются до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств);

при прекращении требований (обязательств) в валюте накопленная положительная курсовая разница, возникшая при их переоценке, учитывается в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.

Одновременно сообщаем, что порядок налогового учета курсовых разниц в 2022 — 2024 годах для целей налога на прибыль организаций разъяснен письмом Минфина России от 23.06.2022 № 03-03-06/1/60032, размещенным на официальном сайте Минфина России по адресу: https://minfin.gov.ru/ru/.