Постановление Арбитражного суда Поволжского округа
№Ф06-23518/22 от 11.10.2022

О доначислениях фирме, выставлявшей счета-фактуры с выделением НДС

Резолютивная часть постановления объявлена 04 октября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 октября 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мосунова С.В., Хлебникова А.Д.,

при участии представителей в Арбитражном суде Саратовской области:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области - Захаровой Т.С. (доверенность от 27.10.2021),

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Захаровой Т.С. (доверенность от 08.11.2021),

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Строительно-производственная фирма «Балаковоспецстрой»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 05.04.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2022

по делу № А57-26391/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строительно-производственная фирма «Балаковоспецстрой» (Саратовская область, г. Балаково, ОГРН 1096439002637, ИНН 6439072806), заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (Саратовская область, г. Балаково, ОГРН 1046403913357, ИНН 6439057300), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860), о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Строительно-производственная фирма «Балаковоспецстрой» (далее - ООО СПФ «Балаковоспецстрой», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 06.08.2021 № 4 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 20 406 189 руб., пени за неуплату НДС в сумме 8 080 062 руб. 31 коп., штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 22 726 руб. 89 коп.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 05.04.2022 по делу № А57-26391/2021, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью «Строительно-производственная фирма «Балаковоспецстрой» просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проведено путем использования систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Саратовской области.

Заявитель явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещен.

В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области в отношении ООО «Строительно-производственная фирма «Балаковоспецстрой» проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.10.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 17.02.2021 № 4 и вынесено решение от 06.08.2021 № 4 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу доначислен налог на прибыль в размере 6 206 388 руб., НДС в размере 20 406 189 руб. Также, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 120, пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 81 322 руб. 02 коп., обществу начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 10 882 712 руб. 30 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 15.11.2021 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

ООО «Строительно-производственная фирма «Балаковоспецстрой» оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришли к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налогов, пени и штрафа.

Исходя из подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

Пункт 5 статьи 168 НК РФ определяет одно из общих правил использования налогоплательщиком льготы по уплате налога на добавленную стоимость и предусматривает, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 данного Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога; на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщики не обязаны составлять счет-фактуру при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Суды учитывали вышеприведенные правовые нормы и заключили, что Налоговым кодексом Российской Федерации для плательщиков налога на добавленную стоимость при реализации ими товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению указанным налогом, предусмотрена возможность выбора наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования: налогоплательщик вправе либо сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм налога на добавленную стоимость и, соответственно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах, либо выставить контрагенту по конкретным операциям по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, при том, что именно эта сумма налога на добавленную стоимость (без учета налоговых вычетов) подлежит уплате в бюджет.

В соответствии с пунктом 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 данной статьи, т.е. не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения от налогообложения или приостановить его использование.

При этом не допускается, чтобы подобные операции освобождались (или не освобождались) от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета - фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, организация, несмотря на наличие льготы по НДС, предусмотренной пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ начислять НДС по общей ставке и выставлять счета-фактуры.

В определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 07.11.2008 № 1049-О-О и от 13.10.2009 № 1332-О-О, в пункте 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», указано, что в силу подпункта 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ налог подлежит уплате в бюджет в случае, если при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю был выставлен счет-фактура с выделением суммы налога.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы НДС в связи с занижением выручки (доходов) от реализации квартир и неотражением данной выручки на счетах налогового и бухгалтерского учета.

Судами установлено, что ООО «Строительно-производственная фирма «Балаковоспецстрой» в проверяемом периоде при реализации квартир выставляло счета-фактуры в адрес покупателей с выделенной суммой НДС по ставке 18%.

При этом сумма налога в нарушение положений Приказа Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» в разделе 7 декларации по НДС за 2016-2018 годы отражены не были.

Суды заключили, что фактически заявитель льготой по освобождению от налогообложения услуг застройщика не пользовался, что следует, в том числе, из налоговых деклараций по НДС за рассматриваемый период, в которых все операции отражались в общем порядке. Соответствующий раздел декларации, предусмотренный для льготируемых операций, налогоплательщиком не заполнялся, налоговая база исчислялась в общем порядке.

Учитывая изложенное, суды пришли к обоснованному выводу о том, ООО «Строительно-производственная фирма «Балаковоспецстрой», выставлявшего в проверяемом периоде счета-фактуры с выделением НДС, имеется обязанность по уплате НДС.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Судами отмечено, что обществом не велся раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), налоговые вычеты по НДС в книге покупок заявлялись в общем порядке без ведения раздельного учета по видам деятельности. В этой связи отклонены доводы заявителя о наличии права на освобождение от налогообложения НДС услуг застройщика на основании подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Суды учитывали вышеизложенное и признали правомерным решение налогового органа в оспариваемой части.

Судебная коллегия полагает, что обжалуемые судебные акты приняты при правильном применении норм права, содержащиеся в них выводы не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Приведенные в кассационной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

При подаче кассационной жалобы ООО «Строительно-производственная фирма «Балаковоспецстрой» уплатило государственную пошлину в сумме 3000 руб. С учетом подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ и разъяснений, содержащихся в пункте 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», плательщику следует возвратить из федерального бюджета 1500 руб., излишне перечисленных в качестве государственной пошлины.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 05.04.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2022 по делу № А57-26391/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Строительно-производственная фирма «Балаковоспецстрой» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1500 рублей (платежное поручение от 10.08.2022 № 240). Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.