Постановление Арбитражного суда Московского округа
№Ф05-8671/22 от 13.05.2022

Об ошибочно выявленной инспекцией «имущественной» недоимке

Резолютивная часть постановления объявлена 05.05.2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 13.05.2022.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Анциферовой О.В., Гречишкина А.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: Оспенников И.С. по дов. от 26.08.2020;

от ответчика: Горбунов И.В. по дов. от 10.01.2022;

от третьего лица: Шемина О.Н. по дов. от 10.01.2022;

рассмотрев 05 мая 2022 года в судебном заседании кассационную жалобу

ИФНС России № 20 по г. Москве

на решение от 14 октября 2021 года

Арбитражного суда города Москвы,

на постановление от 18 января 2022 года

Девятого арбитражного апелляционного суда,

по заявлению ООО "Вишенка"

к ИФНС России № 20 по г. Москве

третье лицо: УФНС России по г. Москве о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "ВИШЕНКА" (далее также - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы к ИФНС России № 20 по г. Москве (далее также - Инспекция), с требованием о признании недействительным решения № 3676 от 08.11.2019 г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата заявителю уплаченной суммы необоснованно вмененной недоимки по налогу на имущество организаций за 2017 год в размере 516 642 рублей, суммы пени в размере 141 513,24 рублей, суммы штрафа в размере 86 512 рублей.

Решением суд удовлетворил заявленные требования, сделав вывод об излишней уплате налога налогоплательщиком.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 января 2022, решение Арбитражного суда города Москвы от 14 октября 2021 года оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ИФНС России № 20 по г. Москве обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Московской области от 04 октября 2021 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 12 января 2022 года отменить, дело направить на новое рассмотрение в соответствующий арбитражный суд.

Письменный отзыв не представлен в материалы дела.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов суда первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, по результатам камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год, представленной Заявителем 22.03.2019. По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 01.07.2019 № 4532 и вынесено решение № 3676 от 08.11.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 86 512 руб. Также доначислен налог на имущество организаций в размере 516 641 руб., пени в размере 141 513, 88 руб.

Заявитель, полагая, что указанное Решение Инспекцией вынесено необоснованно, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве в порядке, установленном статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Решением № 21-10/158434@ от 15.10.2020 Управление оставило жалобу Общества без удовлетворения.

Удовлетворяя заявленные требования, суды обоснованно исходили из следующего.

Как установлено судами и следует из материалов дела, налогоплательщик является собственником объекта недвижимости: нежилое здание, площадь 1 383,8 кв. м, количество этажей: 2, адрес (местонахождение) объекта: г. Москва, ул. Вешняковская, д. 15А, кадастровый номер 77:03:0007006:15421.

В соответствии с постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 № 789-ПП объект недвижимости с кадастровым номером 77:03:0007006:15421 с 01 января 2017 года включен в Перечень недвижимости, за которую налог на имущество подлежит оплате на основании размера кадастровой стоимости объекта.

Постановлением Правительства города Москвы № 790-ПП от 29 ноября 2016 года утверждена и установлена кадастровая стоимость упомянутого здания, в размере 147 611 758,78 руб. (сто сорок семь миллионов шестьсот одиннадцать тысяч семьсот пятьдесят восемь) рублей 78 копеек;

В соответствии с Законом г. Москвы от 18.11.2015 № 60 ставка для расчета в 2017 году налога на имущество недвижимости составляет 1,4% от кадастровой стоимости объекта.

Размер налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 77:03:0007006:15421 за 2017 год в соответствии с ее размером установленным Постановлением Правительства города Москвы № 790-ПП от 29 ноября 2016 года составлял бы: 147 611 758,78 x 1,4% = 2 066 564,62 рублей.

Суды достоверно установили, что 17 апреля 2018 года Московский городской суд вынес решение по делу № 3а-807/2018 об удовлетворении административного искового заявления ООО "Вишенка" об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости нежилого здания, которым установил кадастровую стоимость нежилого здания с кадастровым номером 77:03:0007006:15421, общей площадью 1 383,8 кв. м, расположенного по адресу: г. Москва, ул. Вешняковская, д. 15А, определенной по состоянию на 01 января 2016 года в размере 130 764 000 (сто тридцать миллионов семьсот шестьдесят четыре тысячи) рублей.

На основании решения Московского городского суда по делу № 3а-807/2018 от 17.04.2019 г. УФРС по Москве 12.02.2019 г. были внесены сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости принадлежащего ООО "Вишенка".

Суды пришли к правомерному выводу, что исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Московского городского суда по делу № 3а-807/2018 от 17.04.2019 г. общий размер подлежащего к оплате налога на имущество организаций по объекту недвижимости с кадастровым номером 77:03:0007006:15421 за 2017 год составил: 130 764 000 x 1,4% = 1 830 696 рублей.

Данные об установлении размера кадастровой стоимости указанного объекта на основании решения суда нашли свое отражение как в акте налоговой проверки, так и в решении о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом, как установлено судами, ООО "Вишенка" в счет уплаты налога на имущество организаций за 2017 год произвело оплату на общую сумму 2 116 565 (два миллиона сто шестнадцать тысяч пятьсот шестьдесят пять) рублей что подтверждается платежными документами: 234 450 рублей - платежным поручением № 152 от 13.06.2017 г., 234 450 рублей - платежным поручением № 186 от 13.07.2017 г., 279 192 рублей - платежным поручением № 220 от 10.08.2017 г., 279 191 рублей - платежным поручением № 276 от 13.10.2017 г., 166 641 рублей - платежным поручением № 306 от 25.10.2017 г., 200 000 рублей - платежным поручением № 322 от 14.11.2017 г., 100 000 рублей - платежным поручением № 338 от 21.11.2017 г., 100 000 рублей - платежным поручением № 345 от 08.12.2017 г., 116 641 рублей - платежным поручением № 8 от 12.01.2018 г., 100 000 рублей - платежным поручением № 13 от 15.01.2018 г., 100 000 рублей - платежным поручением № 56 от 19.02.2018 г., 100 000 рублей - платежным поручением № 60 от 21.02.2018 г., 100 000 рублей - платежным поручением № 85 от 16.03.2018 г.

Поступление всех указанных платежей в адрес Инспекции подтверждается Выписками операций по расчету ООО "Вишенка" с бюджетом за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2018 г.

Таким образом, ООО "Вишенка" своевременно и в полном объеме исполнило свои обязательства по уплате соответствующего налога сверх необходимого размера.

Исходя из размера подлежащего к оплате налога на имущество организаций за 2017 год в соответствии с размером кадастровой стоимости объекта недвижимости установленной решением Московского городского суда по делу № 3а-807/2018 от 17.04.2019 г. переплата ООО "Вишенка" по налогу на имущество организаций за 2017 год составила 285 869 руб., ввиду чего, налогоплательщиком была подана уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций с указанием суммы налога, исчисленной к уменьшению в размере 235 869 руб. - то есть на 50 000 руб. меньше суммы переплаты, которая составляла 285 869 руб.

При этом, размер расхождения суммы фактически уплаченного налогоплательщиком налога, и налога подлежащего уплате в бюджет по мнению налогового органа составил: 280 773 руб. Указанная сумма недоимки налоговым органом фактически нечем не подтверждена и не обоснована. Ни из текста Акта налоговой проверки № 4532 от 01.07.2019 г. ни из текста Решения от 08.11.2019 г. № 3676 невозможно установить: каким образом и на каком основании налоговый орган пришел к указанному размеру недоимки налога.

В ответе Управления на жалобу также отсутствует обоснование установленного в спорном решении размера недоимки по налогу в размере 516 642 рублей.

Все уплаченные заявителем суммы налога за 2017 год в размере 2 116 565 рублей были зачислены и обратно фискальным органом не возвращались.

Таким образом, указанная налоговым органом недоимка по налогу на имущество организаций за 2017 год является ошибочной и фактически отсутствующей, ввиду чего оснований для привлечения заявителя к ответственности на нарушение налогового законодательства по исчислению и уплате налога на имущество организаций за 2017 г. нет.

Суды установили, что размер итогового расхождения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, как следует из текста решения от 08.11.2019 г. № 3676 и акта налоговой проверки № 4532 от 01.07.2019 г. составляет 516 642 руб. Указанный размер недоимки составляет сумму задекларированной налогоплательщиком переплаты по налогу - 235 8 69 рублей и сумму установленной по мнению налогового органа недоимки - 280 773 рублей: 235 869 + 280 773 = 516 642 руб.

Таким образом, налоговый орган необоснованно отнес задекларированную налогоплательщиком сумму переплаты налога на имущество организаций за 2017 года к сумме недоимки по этому налогу, что свидетельствует об очевидной арифметической ошибке и влечет недействительность решения от 08.11.2019 г. № 3676.

Суды пришли к выводу, что основание и размер вмененной недоимки, пени и штрафа являются незаконными, а права ООО "Вишенка" нарушенными, для привлечения заявителя к ответственности за нарушение налогового законодательства в соответствии со статьей 101 НК РФ основания отсутствуют.

В силу статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

На основании пункта 1 статьи 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае отсутствия события налогового правонарушения.

На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод, что в связи с принятым налоговым органом необоснованным решением от 08.11.2019 г. № 3676, на основании требования № 9605 от 16 января 2020 года заявитель был вынужден оплатить сумму требуемой недоимки налога в размере 516 642 рублей, пени в размере 141 513,24 рублей, штраф в размере 86 512 рублей, что подтверждается следующими платежными документами: 516 642 рублей - платежным поручением № 47 от 11.03.2020 г., 141 513,24 рублей - платежным поручением № 49 от 11.03.2020 г., 86 512 рублей - платежным поручением № 50 от 11.03.2020 г.

Излишней уплатой налога признается разница между начисленной и уплаченной суммой налога, сбора, пени, штрафа.

Как следует из представленного в материалы дела акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 30.08.2021 г., переплата заявителя по налогу на имущество организаций составила: по налогу 539 397,00 руб., по пени 167 239,36 руб.

Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 21 и ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов.

Согласно части 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 176, 274, 284, 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 14 октября 2021 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 января 2022 года по делу № А40-255757/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.