Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-13/1/50416 от 30.05.2022

Об НДС при передаче товаров от белорусской организации ее российскому филиалу с их последующей реализацией филиалом на территории РФ

Вопрос: ОАО в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» создан филиал в г. Москве. 

Согласно свидетельству о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе ОАО поставлено на учет 22.10.2021 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по г. Москве в связи с осуществлением деятельности на территории Российской Федерации через аккредитованный филиал с присвоением ИНН/КПП. Таким образом, ОАО является налогоплательщиком Российской Федерации.

Согласно гражданскому законодательству Российской Федерации филиал не является юридическим лицом. Руководитель филиала назначается юридическим лицом и действует на основании его доверенности. 

Соответственно, договоры на поставку товара с резидентами Российской Федерации заключаются с ОАО в лице директора филиала. 

Поставка товара по таким договорам происходит следующим образом. ОАО передает филиалу товар по ТН с одновременным оформлением CMR. По CMR товар поставляется непосредственно покупателю по договору. В ТН, по которой товар передан филиалу, размер НДС не указывается. Филиал, в свою очередь, в силу норм ст. ст. 145 и 149 НК РФ, оформляет УПД с покупателем по договору с добавлением НДС 20%. 

Однако ч. 1 п. 13.4 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе предусмотрено, что, если налогоплательщик одного государства-члена приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства-члена налогоплательщиком другого государства-члена, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом (в случае если товары будут реализованы налогоплательщиком другого государства-члена через комиссионера, поверенного или агента), что влечет дополнительную уплату косвенных налогов покупателем по договору - резидентом Российской Федерации. 

Будут ли правомерными в описанном выше случае применение норм ч. 1 п. 13.4 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе и отгрузка ОАО через филиал с указанием в УПД ставки НДС 0%?

Ответ: 

В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 08.04.2022, по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно подпункту 3 пункта 6 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) с территории другого государства - члена ЕАЭС товаров, импорт которых на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица. 

Учитывая изложенное, при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь товаров, импорт которых осуществлялся в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (от белорусской организации филиалу этой организации), налог на добавленную стоимость не уплачивается. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. 

Таким образом, реализация на территории Российской Федерации филиалом белорусской организации, состоящим на учете в налоговом органе, товаров, импорт которых ранее осуществлялся в связи с их передачей от белорусской организации данному филиалу этой организации, облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями Кодекса. 

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 Г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.