Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-3-11/2715@ от 25.03.2022

О заполнении Приложения № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом

Вопрос: в настоящее время в составе Расчета по форме 6-НДФЛ в качестве Приложения № 1 представляются сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ (ранее форма 2-НДФЛ). Справка о доходах и суммах налога физического лица подлежит заполнению при составлении Расчета по форме 6-НДФЛ за налоговый период - календарный год. При этом данная справка является документом, содержащим сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пп. 1.18, 5.1 Порядка заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ).  

Правильно ли мы понимаем, что если зарплата за декабрь 2021 года была выплачена 10.01.2022, при этом Расчет по форме 6-НДФЛ представлен в налоговый орган в феврале 2022 года, то в Справке о доходах и суммах налога физического лица необходимо показать действительные налоговые обязательства налогоплательщика, относящиеся к 2021 году.

То есть, несмотря на то, что фактическая выплата зарплаты с удержанием и перечислением НДФЛ производилась уже в следующем году (в январе 2022 года), сумма удержанного/перечисленного с нее налога должна отражаться в том налоговом периоде, за который представляется эта форма т.е. за 2021 год? В этом случае показатель строки 160 Раздела 2 Расчета по форме 6-НДФЛ и показатель поля «Сумма налога удержанная» Раздела 2 Приложения 1 к Расчету по форме 6-НДФЛ не будут совпадать.

Или с учетом того, что Расчет по форме 6-НДФЛ будет представлен в феврале 2022 года, сумму НДФЛ, удержанную и перечисленную с декабрьской зарплаты, необходимо включить и в Приложение № 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год?

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение ООО от 24.02.2022 по вопросу заполнения Приложения 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленный срок расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога на доходы физических лиц (далее - налог, НДФЛ), исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу.

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц» (в редакции приказа ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@) (далее - приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

При этом сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, за 2021 год и последующие налоговые периоды представляется налоговыми агентами в налоговый орган в составе расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, в виде приложения № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее - Приложение №1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица»).

Согласно пункту 1.3 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению № 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок заполнения), расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговыми агентами на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога, содержащихся в регистрах налогового учета.

В разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Приложения № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога» (пункт 5.5 Порядка заполнения).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статьи 223 Кодекса).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Кодекса).

Таким образом, с учетом условий приведенного в интернет-обращении ООО примера, в представленном в феврале 2022 года в налоговый орган расчете по форме 6-НДФЛ за 2021 год, в частности, в Приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» указываются доход в виде заработной платы за декабрь 2021 г., выплаченный 10 января 2022 г., и сумма исчисленного НДФЛ с указанного дохода.

Дополнительно обращается внимание, что доходы, которые фактически не выплачены физическим лицам (не получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, не указываются (не отражаются) налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ. В случае отражения таких доходов в расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент с учетом пункта 6 статьи 81 Кодекса обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ.