Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/832 от 12.01.2022

Об НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, в частности при внесении имущества (имущественных прав)

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение АО по вопросу налогообложения доходов физических лиц, зарегистрированное в Минфине России 12.11.2021, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. 

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения, в частности, ценных бумаг, с учетом исключений, предусмотренных указанным подпунктом. 

При этом на основании пункта 4 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. 

Согласно пункту 10 статьи 214.1 Кодекса в целях указанной статьи расходами, в частности, по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 214.1 Кодекса к указанным расходам относятся, в частности, иное имущество и (или) имущественные права в сумме расходов на их приобретение, передаваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых ценных бумаг. 

В этой связи законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает порядок налогообложения доходов физического лица в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, в частности при внесении имущества (имущественных прав). 

В то же время отмечаем, что абзацем девятым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.