Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-11/11036@ от 04.08.2021

Об НДФЛ и налоге на прибыль при оплате ресурсоснабжающей организацией за потребителей коммунальных услуг комиссии за платежные услуги, оказываемые банками и иными организациями

Федеральная налоговая служба рассмотрела телеграмму от 29.07.2021 и сообщает следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.09.2019 № 1164 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" внесены изменения в Основные положения формирования и государственного регулирования цен на газ, тарифов на услуги по его транспортировке и платы за технологическое присоединение газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям на территории Российской Федерации, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2000 № 1021, в части введения запрета на включение в состав экономически обоснованных расходов организаций, осуществляющих регулируемый вид деятельности, расходов потребителей коммунальных услуг на платежные услуги, оказываемые банками и иными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, при внесении такими потребителями платы за коммунальные услуги.

В этой связи платежные услуги, оказываемые банками и иными организациями при внесении платы за коммунальные услуги, оплачиваются потребителями коммунальных услуг непосредственно в этих банках и организациях.

При этом прием и перевод денежных средств в счет оплаты коммунальных услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации могут быть осуществлены рядом хозяйствующих субъектов, в частности, кредитными организациями, платежными агентами, банковскими платежными агентами и операторами почтовой связи.

В части налога на доходы физических лиц

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, с учетом положений статьи 211 Кодекса оплата ресурсоснабжающей организацией за физических лиц - потребителей коммунальных услуг комиссии за платежные услуги, оказываемые банками и иными организациями, относится к доходам, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

При возникновении у физических лиц - потребителей коммунальных услуг дохода в натуральной форме в виде оплаты за них комиссии за платежные услуги, оказываемые банками и иными организациями, указанная ресурсоснабжающая организация на основании положений статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исполнить обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

При этом в целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей ресурсоснабжающая организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.

Вместе с тем, если при оплате за физических лиц - потребителей коммунальных услуг комиссии за платежные услуги, оказываемые банками и иными организациями, у ресурсоснабжающей организации отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым физическим лицом - потребителем коммунальных услуг, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае у указанных лиц не возникает.

В части налога на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о возможности учета в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на платежные услуги, оказываемые банками и иными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, при внесении потребителями платы за коммунальные услуги необходимо исходить из наличия коммерческого интереса ресурсоснабжающей организации в проведении указанных операций потребителями коммунальных услуг.