Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/76866 от 22.09.2021

О страховых взносах и НДФЛ при оплате стоимости проезда к месту оказания услуг и проживания исполнителям по гражданско-правовым договорам, в том числе применяющим НПД

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм оплаты организацией физическим лицам — исполнителям по гражданско-правовым договорам стоимости проезда к месту выполнения работ по таким договорам и проживания в данном месте и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

1. Страховые взносы

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 «Страховые взносы» Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса (в частности, индивидуальным предпринимателям)) по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, физические лица — индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и организация с сумм выплат в их пользу не уплачивает страховые взносы.

Что касается выплат в пользу физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, то согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Так, на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 422 Кодекса в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, включены суммы, выплачиваемые организацией на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата организацией таких расходов.

Учитывая вышеизложенное, суммы расходов организации на оплату стоимости проезда и проживания к месту оказания актерских услуг физическими лицами в рамках гражданско-правовых договоров не облагаются страховыми взносами в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 422 Кодекса.

Что касается выплат в пользу физических лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее — НПД) и оказывающих в рамках гражданско-правовых договоров актерские услуги, то согласно части 1 статьи 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Федеральный закон № 422-ФЗ) предусмотрено, что выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком НПД в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона № 422-ФЗ.

Таким образом, если выплаты в рамках гражданско-правового договора физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим НПД, подлежат учету при определении налоговой базы по НПД, то при наличии вышеуказанного чека у организации такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

2. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты организацией физическим лицам, являющимся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ по такому договору и проживания в данном месте статья 217 Кодекса не содержит, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Вместе с тем сообщаем, что в случае, если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Кодекса имеет право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1, пунктам 5 — 6 статьи 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Кроме того, в соответствии с частью 8 статьи 2 Федерального закона № 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.