Письмо Федеральной налоговой службы
№ БС-4-21/5512@ от 01.04.2020

О заполнении декларации по налогу на имущество организаций и уплате налога организациями, имеющими обособленные подразделения

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 27.03.2020 о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее – налог) и рекомендует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2020 года, налогоплательщики налога обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 и пунктом 1.1 статьи 386 Кодекса, налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговая декларация представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2019 года, но не ранее 1 января 2020 года налоговая декларация по налогу представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ (далее – Приказ).

Пунктом 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу (далее – Порядок), утвержденного Приказом, предусмотрено заполнение налоговой декларации по налогу в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (утв. Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст).

Пунктами 3.2.1 – 3.2.2 Порядка предусмотрено указание российской организацией в налоговой декларации (за исключением налоговой декларации, представляемой управляющей компанией паевого инвестиционного фонда в отношении недвижимого имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе (5 и 6 разряды КПП – «01»); в поле «КПП» для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе; в поле «КПП» для иностранной организации, представляющей налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций по месту нахождения объекта недвижимого имущества, не относящегося к деятельности иностранной организации через ее постоянное представительство на территории Российской Федерации, указывается КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества.

Согласно пункту 1.6 Порядка налоговая декларация по налогу заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с ОКТМО. В случае представления налоговой декларации по налогу в соответствии с пунктом 1.1 статьи 386 Кодекса в налоговой декларации по налогу указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога.

Пунктом 3 статьи 384 Кодекса определены особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации.

Исходя из них организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса.

На основании изложенного обязанности по уплате налога учитываются налоговыми органами в состоянии расчетов с бюджетом налогоплательщика-организации с ОКТМО по местонахождению каждого из обособленных подразделений.