Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-11-11/59102 от 06.08.2019

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение от 17.06.2019 по вопросу налогообложения доходов, полученных по договору цессии индивидуальным предпринимателем, совмещающим упрощенную систему налогообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Исходя из этого денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу (по договору цессии), являются доходом от реализации имущественных прав, который учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общеустановленном порядке.

В отношении ЕНВД следует иметь в виду, что согласно пункту 4 статьи 346.12 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД. Операции по реализации имущественных прав не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД.

Соответственно, индивидуальному предпринимателю, одновременно применяющему упрощенную систему налогообложения, при реализации имущественных прав, осуществляемой вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, следует исчислить налог в отношении дохода, полученного в связи с такой реализацией, в рамках главы 26.2 Кодекса.

Одновременно благодарим за инициативу и внимание к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах и сообщаем, что вопрос, изложенный в обращении, будет рассмотрен в рамках мероприятий по дальнейшему совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.