Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-12-11/1/40113 от 03.06.2019

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 27.03.2019 по вопросу применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статей 105.15 и 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны осуществлять подготовку и представление документации в целях налогового контроля, а также уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

В целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Кодекса.

При этом необходимо отметить, что пунктом 11 статьи 1 и пунктами 2 и 6 статьи 4 Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 302-ФЗ) в статью 105.14 Кодекса внесены изменения, уточняющие условия признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми в целях Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 105.14 Кодекса (в редакции Федерального закона № 302-ФЗ) сделки, предусмотренные пунктом 1 указанной статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей. Также отмечаем, что положения статьи 105.14 Кодекса (в редакции Федерального закона № 302-ФЗ) применяются в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса с 1 января 2019 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

В соответствии с пунктом 9 статьи 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей статьи 105.14 Кодекса вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 Кодекса.

Позиция Минфина России по вопросу налогообложения в случае предоставления (получения) беспроцентного займа изложена в письме Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, размещенном на официальном сайте Министерства в сети Интернет (https://www.minfin.ru/ru/document/).

Дополнительно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 269 Кодекса по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено данной статьей.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V. 1 Кодексом, если иное не установлено статьей 269 Кодекса.

В пункте 1.1 статьи 269 Кодекса речь идет о признании доходов (расходов) по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с Кодексом контролируемой сделкой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Кодекса контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 статьи 269 Кодекса (если иное не предусмотрено данной статьей).

Таким образом, контролируемая задолженность может возникать по долговым обязательствам любого вида при их соответствии условиям, указанным в пункте 2 статьи 269 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента Н.А. КУЗЬМИНА
Комментарий эксперта

Контролируемая задолженность может возникнуть по любым долговым обязательствам

По долговым обязательствам любого вида расходом или доходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, за исключением контролируемых сделок. Если в течение календарного года одна организация уплатила другой процентов по заемным обязательствам на сумму более установленного предела, то сделки между ними будут считаться контролируемыми, и проценты по таким сделкам нужно будет определять в особом порядке.

Долговые о...

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин

Комментарии к документам доступны только платным подписчикам

Оформите подписку сейчас, и вы получите полный доступ к электронной версии журнала.

Если у Вас есть действующая подписка, пожалуйста, войдите на сайт, используя свой логин и пароль

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—2019
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта