Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/15801@ от 11.08.2017

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения ООО по вопросу применения освобождения от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров на территории государств - членов Евразийского экономического союза, а также порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ (далее - налоговая декларация), и сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Согласно пункту 2 статьи 186 НК РФ при вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств - членов Евразийского экономического союза, указанных в пункте 1 статьи 186 НК РФ, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе международных договоров в рамках Евразийского экономического союза.

Порядок взимания косвенных налогов определен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол).

На основании пункта 3 Раздела II Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяется освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Раздела II Протокола.

В соответствии с пунктом 5 Раздела II Протокола документы, предусмотренные пунктом 4 Раздела II Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров.

Таким образом, в указанной ситуации акциз уплачивается только в случае непредставления подтверждающих документов в течение 180 календарных дней с даты отгрузки подакцизных товаров.

2. В отношении заполнения налоговой декларации по операциям по реализации подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза сообщаем следующее.

В соответствии с подпунктом 5.9.1 пункта 5.9 Раздела V Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, утвержденного приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ (далее - Порядок), при заполнении подраздела 2.6 раздела 2 налоговой декларации в графе 1 указываются коды показателей 20002, 20004, 50002 и 50004 согласно Приложению N 3 к Порядку в следующем порядке:

код показателя 20002 отражается при совершении в налоговом периоде операций по реализации подакцизных товаров на территорию государств - членов Евразийского экономического союза.

Код показателя 20002 отражается в подразделе 2.6 налоговой декларации:

- представляемой за налоговый период, на который приходится дата реализации подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза;

- представляемой (одновременно с предусмотренными в пункте 4 раздела II Протокола документами, подтверждающими факт реализации подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза) за налоговый период, в котором в налоговый орган представлены указанные документы (в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров);

код показателя 50004 указывается в налоговой декларации, представляемой за налоговый период, в котором в налоговый орган представлены необходимые документы, подтверждающие факт реализации (отгрузки, передачи).

Таким образом, при представлении налоговой декларации по акцизам за налоговый период, в котором осуществлялась реализация подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза, графы 2 - 5 подраздела 2.6 Раздела 2 налоговой декларации должны заполняться налогоплательщиком с указанием кода 20002 по графе 1.

При этом в налоговой декларации, представляемой за период, в котором налогоплательщиком представлены в срок подтверждающие документы, в подразделе 2.6 Раздела 2 налоговой декларации отражаются показатели как с кодом показателя 20002 (с указанием налогового периода, в котором осуществлялась такая реализация, и суммы налога, исчисленной по всему объему реализованной в данном налоговом периоде подакцизной продукции), так и с кодом показателя 50004 по графе 1 на сумму налога, приходящуюся на объем подакцизной продукции, факт вывоза с территории Российской Федерации которой документально подтвержден.

В случае когда документы не представлены в соответствии с пунктом 4 раздела II Протокола (не позднее 180 календарных дней с даты реализации (отгрузки, передачи) подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза), указывается код показателя 20004 в подразделе 2.6 уточненной налоговой декларации, представляемой за налоговый период, на который приходится определяемая в соответствии с пунктом 5 Раздела II Протокола дата реализации (отгрузки) подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза.

Сумма акциза, уплаченная ранее в связи с непредставлением в установленный срок документов, предусмотренных пунктом 4 раздела II, в случае представления этих документов в налоговом периоде указывается по коду показателя 50002 в подразделе 2.6 Раздела 2 налоговой декларации, представляемой за налоговый период, в котором в налоговый орган представлены необходимые документы (по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров).

Таким образом, в случае непредставления в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) подакцизных товаров подтверждающих документов, в уточненной налоговой декларации, представляемой за период отгрузки, подраздел 2.6 Раздела 2 налоговой декларации по акцизам заполняется с кодом показателя 20004 по графе 1.

При заполнении налоговой декларации за период, в котором представлены документы, подтверждающие реализацию подакцизных товаров на территорию государств - членов Евразийского экономического союза, в подразделе 2.6 Раздела 2 рекомендуется отражать данные как с кодом показателя 20004 по графе 1 (с указанием налогового периода, в котором осуществлялась такая реализация, и суммы налога, исчисленной по всему объему реализованной в данном налоговом периоде подакцизной продукции), так и с кодом показателя 50002 - с указанием суммы налога, приходящейся на объем подакцизной продукции, факт вывоза с территории Российской Федерации которой документально подтвержден.