Письмо Федеральной налоговой службы
№ОА-4-17/2847@ от 20.02.2016

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке налогообложения дохода иностранной компании - резидента ФРГ в виде дивидендов, получаемых от российской организации, и с учетом положений Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 года (далее - Соглашение) сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 10 Соглашения в редакции Протокола о внесении в него изменений от 15.10.2007 предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые организацией, являющейся резидентом России, компании - резиденту ФРГ, могут облагаться налогом в России. Налог при этом, однако, не должен превышать пяти процентов валовой суммы дивидендов, если доля участия немецкой компании в уставном капитале российской организации, превышающая 10% уставного капитала российской организации, составляет не менее 80 000 евро или эквивалентную сумму в рублях, и пятнадцати процентов от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Приведенные выше положения применяются независимо от формы и источника вклада в уставный капитал российской организации. При этом в случае направления немецким участником на указанные цели причитающейся ему доли нераспределенной прибыли российской организации с нее предварительно уплачивается налог в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 и пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статьей 10 Соглашения.

Налоговая ставка в размере 5 процентов применяется в отношении дивидендов, источником которых выступает прибыль российской организации, полученная за период, начинающийся с даты осуществления вклада, в результате чего относительный и абсолютный размер доли участия немецкого участника достиг показателей, предусмотренных пунктом 1 статьи 10 Соглашения.