Письмо Федеральной налоговой службы
№ ГД-4-3/15507 от 03.09.2015
УСН, ПСН: определение остаточной стоимости ОС при переходе
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 26.08.2015 № 03-11-09/49197 по вопросу определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время применения патентной системы налогообложения, в целях включения их стоимости в состав расходов, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный государственный советник РФ III класса Д.Ю. Григоренко
Приложение
Письмо
Министерства финансов РФ
от 26.08.2015 № 03-11-09/49197
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения индивидуальными предпринимателями остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения патентной системы налогообложения, в целях включения ее в состав расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Кодекса.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН, включается в состав расходов частями в течение определенного периода времени в зависимости от их срока полезного использования (подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса).
Правила определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе организаций на УСН с иных режимов налогообложения: общего режима налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), установлены пунктом 2.1 статьи 346.25 Кодекса.
При этом согласно пункту 4 статьи 346.25 Кодекса индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на УСН применяют правила, предусмотренные пунктом 2.1 статьи 346.25 Кодекса для организаций.
Вместе с тем, определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе индивидуальных предпринимателей на УСН с патентной системы налогообложения, в целях включения данной остаточной стоимости в состав расходов, учитываемых при применении УСН, главой 26.2 Кодекса не предусмотрено.
Исходя из этого, индивидуальные предприниматели при переходе на УСН с патентной системы налогообложения на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения патентной системы налогообложения, не определяют и, соответственно, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывают.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»