Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/1/15769 от 23.03.2015

Налог на прибыль: момент принятия расходов на приобретение СИЗ

Вопрос:

Наше предприятие (ОАО) в соответствии с действующим законодательством осуществляет затраты на приобретение средств индивидуальной защиты: противогазов, аптечек, защитных костюмов и пр., которые подлежат хранению на складе предприятия до момента наступления чрезвычайной ситуации или истечения срока годности.

ОАО был направлен запрос в адрес департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ о применении законодательства о налогах и сборах в отношении расходов на приобретение средств индивидуальной защиты.

30 января 2015 года был получен ответ (исх. № 03-03-06/1/878 от 19.01.2015), из которого однозначно невозможно установить момент, когда именно следует включать затраты на приобретение материальных ресурсов в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль: в момент оприходования на склад или в момент списания материальных ресурсов по истечении срока годности.

На основании вышеизложенного просим вас уточнить, будет ли соответствовать закону, если наше предприятие включит затраты на приобретение средств индивидуальной защиты в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в момент оприходования данных материальных ресурсов на склад.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на средства индивидуальной защиты и сообщает следующее.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что к материальным затратам, в частности, относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Федерального закона от 12.02.98 № 28-ФЗ «О гражданской обороне» расходы на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне, в том числе на создание и содержание запасов материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств, понесенные органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и организациями, возмещаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Согласно пункту 2 постановления Правительства РФ от 16.03.2000 № 227 «О возмещении расходов на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне» расходы на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне финансируются организациями (за исключением бюджетных учреждений) в размерах, согласованных с соответствующими органами, осуществляющими управление гражданской обороной, путем отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 272 Кодекса датой осуществления материальных расходов признается, в частности, дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Статьей 252 Кодекса предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, организация может учитывать в целях обложения налогом на прибыль организаций расходы, связанные с приобретением материально-технических ресурсов, используемых в качестве запаса, создаваемого в целях гражданской обороны, для своих работников в целях подготовки и проведения мероприятий по гражданской обороне в момент передачи этих средств индивидуальной защиты в производство, т.е. размещение их не на складе, а в специально отведенных местах, доступных для работников.