Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/2/59534 от 24.11.2014

Налог на прибыль: расходы на содержание служебной квартиры

Вопрос:

Просим дать ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении расходов по квартире, приобретаемой Банком для проживания командированных работников в городе, где находится обособленное подразделение головной организации.

Банк по договору купли-продажи приобретает в собственность жилую квартиру для проживания командированных работников; на момент приобретения квартира не пригодна для эксплуатации. В результате сделки Банк несет следующие расходы:

•  по регистрации права собственности;
•  по доведению квартиры до состояния, пригодного к эксплуатации;
•  по содержанию квартиры в виде оплаты коммунальных услуг, охраны и т.п.;
•  амортизационные отчисления.

Налоговый кодекс РФ (ст.256 п.3) не исключает квартиры из состава амортизируемого имущества и не включает их в перечень объектов, не подлежащих амортизации (ст.256 п.2).

Отметим, что имеются судебные решения, подтверждающие обоснованность признания амортизационных отчислений по жилым квартирам в расходах по налогу на прибыль (ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2009 по делу № А33-14312/2006; ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2006 по делу № А56-38512/2005).

Кроме того, командировка - это поездка работника по распоряжению руководителя для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст.166 Трудового кодекса РФ).

Следовательно, квартира, используемая для проживания командированных работников, косвенно, но используется для предпринимательской деятельности, а значит, полностью соответствует понятию амортизируемого имущества, приведенному в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, и расходы по ее приобретению и содержанию являются экономически обоснованными.

Правильно ли мы понимаем, что Банк может в целях исчисления налога на прибыль учитывать квартиру в составе амортизируемого имущества (основных средств), с отнесением расходов по ремонту квартиры на увеличение ее первоначальной стоимости?

Правомерно ли расходы по амортизации учитывать в составе расходов по налогу на прибыль в полном объеме, или они признаются в той доле, в которой квартира использовалась для проживания командированных работников?

Правомерно ли расходы по содержанию квартиры учитывать в составе расходов по налогу на прибыль в полном объеме, или данные расходы принимаются в целях налогового учета в доле, в которой квартира использовалась для проживания командированных работников.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения на расходы амортизационных отчислений по служебной квартире и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

На основании пункта 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Учитывая изложенное, полагаем, что служебная квартира не является основным средством и не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода, а следовательно, амортизационные отчисления по ней для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Вместе с тем следует отметить, что, по мнению департамента, служебная квартира, используемая для проживания работников, направленных в командировку, может быть отнесена к обслуживающим производствам и хозяйствам.

Таким образом, расходы на содержание такой квартиры могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций с учетом положений статьи 275.1 Кодекса.