Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-04-06/53928 от 24.10.2014

НДФЛ: о признании налоговым агентом при выплате физическому лицу - гражданину Республики Беларусь дохода в виде арендной платы

Вопрос:

ООО заключило договор аренды нежилого помещения (склада и офиса в г. Москве). Арендодателем по указанному договору является гражданка Белоруссии. В договоре стороны установили арендную плату, которую арендатор обязан ежемесячно перечислять арендодателю. Договор находится на регистрации в установленном порядке.

Является ли наша организация при выплате арендной платы налоговым агентом по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу признания общества налоговым агентом при выплате физическому лицу - гражданину Республики Беларусь дохода в виде арендной платы по договору аренды нежилого помещения, находящегося в Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Таким образом, доходы, полученные от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, физическим лицом - гражданином Республики Беларусь, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, если такое физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, либо по налоговой ставке 30 процентов, установленной пунктом 3 статьи 224 Кодекса, если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные организации являются налоговыми агентами.

Российская организация, выплачивающая физическому лицу - гражданину Республики Беларусь арендную плату за арендуемое у него помещение, находящееся в Российской Федерации, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 226 Кодекса.