Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-04-05/52003 от 15.10.2014

НДФЛ: выплаты, производимые сотруднику представительства иностранной организации, направляемому за пределы России

Вопрос:

На основании трудового договора я был принят на работу в московское представительство Работодателя (иностранной компании республики Сербия, осуществляющей поиск, добычу, переработку и сбыт нефти и природного газа) на должность эксперта-координатора по вопросам производства переработки нефти на комплексе каталитического крекинга.

Спустя месяц, в связи с производственной необходимостью по распоряжению Работодателя, я на длительный срок был направлен на территорию Республики Сербия по месту нахождения Работодателя (одного из его подразделений (организационных единиц) в г.Белграде) для выполнения своих трудовых обязанностей, обусловленных трудовым договором. При этом сроки моего нахождения на территории Республики Сербия по месту нахождения работодателя заранее определены не были, а по факту составили более одного года. Национальной службой занятости Республики Сербия по запросу работодателя была одобрена выдача мне разрешения на работу в подразделении (организационной единице) Работодателя в г.Белграде в должности эксперта-координатора.

Во время исполнения трудовых обязанностей на территории Республики Сербия по месту нахождения одного из его подразделений (организационных единиц) Работодателя в г.Белграде я в соответствии с приказом уполномоченного лица подразделения подчинялся непосредственно заместителю директора данного подразделения и был назначен ответственным за направление деятельности на ряде объектов подразделения Работодателя, включая комплекс каталитического крекинга. В период выполнения трудовых обязанностей на территории Республики Сербия заработная плата перечислялась на мой карт-счет в банке московским представительством Работодателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно нормам действующего законодательства о налогах и сборах налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, срок нахождения которых за пределами РФ не превышает 183 календарных дня за налоговый период. Поскольку период моего нахождения на территории Республики Сербия (т.е. за пределами РФ) за налоговый период превышал 183 дня, я в указанный налоговый период не являлся резидентом РФ, что подтверждается справкой о резидентности, выданной Министерством финансов Республики Сербия.

2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

По смыслу статьи 207, 209 НК РФ, доход, полученный от источников за пределами РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, не является объектом налогообложения НДФЛ в РФ. В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации не является доходом налогоплательщика от источников в РФ, а признается доходом от источников за пределами РФ.

Принимая во внимание то обстоятельство, что в соответствующий налоговый период я не являлся резидентом РФ и выполнял свои трудовые обязанности за пределами РФ (на территории Республики Сербия), и, руководствуясь статьей 21 НК РФ, подпунктами 4.3.1, 4.5 "Положения о департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ", утв. приказом Министерства финансов РФ № 169 от 11.07.2005, прошу дать разъяснения о том, являются ли доходами от источников за пределами РФ, денежные средства (заработная плата и др.), полученные мною от представительства работодателя в г.Москве за период выполнения трудовых обязанностей на территории Республики Сербия (по месту нахождения подразделения (организационной единицы) Работодателя), и буду ли я признаваться в данной ситуации плательщиком НДФЛ с указанных сумм?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотруднику представительства иностранной организации в Российской Федерации, направляемому за пределы Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.22 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Таким образом, в период нахождения за пределами Российской Федерации организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса РФ.

Указанные выплаты среднего заработка при направлении работника в служебную командировку, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Учитывая положения пункта 2 статьи 207 Кодекса, в случае нахождения сотрудника организации в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 30 процентов.