Письмо Федеральной налоговой службы
№ГД-4-3/1168 от 27.01.2014

О порядке исчисления НДС

Федеральная налоговая служба в связи с запросом направляет для использования в работе разъяснение Минфина России от 19.12.2013 № 03-07-15/55931 по вопросу применения норм постановления Правительства Российской Федерации от 31.08.2013 № 761 (далее - Постановление № 761), вступившего в силу с 13.09.2013, и изменения в связи с этим стоимости услуг, перечисленных в Постановлении № 761.

Государственный советник РФ III класса Д.Ю. Григоренко

Приложение
Письмо
Министерства финансов РФ
от 19.12.2013 № 03-07-15/55931

<…> о доведении до сведения налоговых органов и налогоплательщиков, а также размещении на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами» разъяснений департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения норм постановления Правительства Российской Федерации от 31.08.2013 № 761, вступившего в силу с 13 сентября 2013 года, и изменения в связи с этим стоимости услуг, перечисленных в данном постановлении, сообщаем следующее.

Указанным постановлением на основании нормы подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) утвержден перечень услуг, непосредственно связанных с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость. В соответствии с пунктом 2 данного постановления оно распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года.

Необходимо учитывать, что указанной нормой Кодекса и положениями вышеназванного постановления Правительства Российской Федерации возможность изменения цен услуг после их фактического оказания не предусмотрена.

В связи с этим, а также принимая во внимание, что согласно пункту 1 статьи 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, а на основании пункта 2 данной статьи изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке, перерасчет стоимости услуг, перечисленных в вышеуказанном постановлении Правительства Российской Федерации, оказанных до его вступления в силу (то есть до 13 сентября 2013 года), для целей налога на добавленную стоимость не производится.

Что касается услуг, оказываемых на основании ранее заключенных договоров и не завершенных по состоянию на 13 сентября 2013 года, то в случаях если в договора будут внесены изменения, согласно которым стоимость услуг будет уменьшаться на сумму налога на добавленную стоимость, сумма налога, исчисленная и уплаченная продавцами услуг при получении оплаты (частичной оплаты) и возвращенная покупателям на основании изменений к договорам, может приниматься продавцами к вычету.

В случаях если покупатели услуг согласятся внести в договора изменения, согласно которым стоимость услуг без учета налога на добавленную стоимость будет соответствовать ранее установленной стоимости услуг с учетом налога, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная продавцами при получении оплаты (частичной оплаты), к вычету у продавца приниматься не должна.

В случаях если изменения в договора вноситься не будут и услуги по-прежнему будут оказываться с учетом налога на добавленную стоимость, сумма налога, предъявленная продавцами покупателям при их оказании, на основании пункта 5 статьи 173 Кодекса подлежит уплате в бюджет. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующих счетах-фактурах, переданных продавцами покупателям услуг.