Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/40601 от 01.10.2013

НДФЛ: о включении в состав затрат расходов на уплату процентов по кредиту

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> о включении в состав затрат расходов на уплату процентов по кредиту, комиссии за предоставление и обслуживание кредитной линии для целей определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Учитывая изложенное, пунктом 1 статьи 221 Кодекса, закрепляя положение о праве индивидуального предпринимателя на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты, одновременно определяет условия признания расходов, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты, осуществленные налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Соблюдение требования непосредственной связи расходов с извлечением дохода от осуществления предпринимательской деятельности обеспечивается через связь расходов с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг.

Поскольку согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются в том числе расходы на оплату услуг банков, суммы комиссии, взимаемой банком за совершение операций по открытию и обслуживанию кредитной линии, могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета.

Учитывая, что суммы процентов за кредит, в соответствии со статьей 265 Кодекса, относятся к внереализационным расходам, такие суммы не учитываются в целях уменьшения налоговой базы в составе профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.