Письмо Федеральной налоговой службы
№АС-4-11/15101@ от 20.08.2013

НДФЛ: о налогообложении возврата банком части платы за страхование

Федеральная налоговая служба по вопросу получения налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися заемщиками по кредитным договорам, от банков-кредиторов налогооблагаемого дохода при прекращении участия заявителей в программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья заемщиков (далее - программа) сообщает следующее.

Программа предусматривает заключение между банком (страхователем) и страховой компанией (страховщиком) договоров страхования от несчастных случаев и болезней в отношении физических лиц - заемщиков банка (застрахованных лиц).

Согласно условиям участия в программе за участие в программе заемщик уплачивает банку плату, которая состоит из двух частей:

•  комиссия банка за подключение к программе;
•  компенсация расходов банка на оплату страховой премии.

Договор страхования заключается на срок до даты возврата заемщиком банку суммы кредита, определенной кредитным договором. В то же время условиями участия в программе допускается досрочное (на основании заявления заемщика) прекращение участия заемщика в программе, в результате чего заемщик исключается из списка застрахованных лиц. При этом часть денежных средств, внесенных заемщиком в качестве платы за подключение к программе, возвращается банком заемщику. Данная сумма, возвращаемая заемщику, расценивается банком как доход заемщика, подлежащий налогообложению.

Письмом от 06.06.2013 № 03-04-05/20954 департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации подтвердил обоснованность данной позиции, разъяснив, что уплаченные заемщиком суммы являются платой за обязательство банка застраховать жизнь и здоровье клиента банка в страховой организации и компенсацией затрат банка по страхованию.

Суммы, возвращенные банком заемщику, не являются частью страховой премии, которая уплачивалась банком как страхователем за счет собственных средств и от своего имени при присоединении заемщика к программе, а представляют собой часть комиссии банка, то есть платы за обязательство банка застраховать жизнь и здоровье заемщика.

Учитывая, что банк полностью выполнил взятые на себя обязательства по подключению заемщика к программе, возвращаемые банком заемщику денежные средства следует расценивать как безвозмездно полученные последним.

В этом случае применяются общие правила налогообложения доходов физических лиц, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса и упомянутых доходов не включает.

Таким образом, безвозмездно перечисленные банком физическому лицу денежные средства в виде части оплаты за подключение к Программе подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации письмом от 31.07.2013 № 03-04-07/30706.