Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/2/31781 от 07.08.2013

УСН: реализация ОС и возмещение ущерба, нанесенного учредителем

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, <…> сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается, в частности, день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Таким образом, сумма выручки от реализации основных средств (помещение магазина) должна включаться налогоплательщиком в налоговую базу того отчетного (налогового) периода, в котором они были получены.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса такие расходы учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

При этом следует учитывать, что поскольку основные средства были реализованы до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов, то в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Что касается вопроса учета расходов по возмещению ущерба, нанесенного организации учредителем, то статье 346.16 Кодекса такие расходы не предусмотрены, и, соответственно, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н утверждены форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения (далее - Порядок).

Согласно Порядку по коду строки 220 налогоплательщиком, объектом налогообложения у которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов, указывается сумма произведенных за налоговый период расходов, определяемых в порядке, установленном статьей 346.16 Кодекса.

По коду строки 250 указывается сумма полученного налогоплательщиком за налоговый период убытка. Строка 250 заполняется, в случае если показатель по строке 220 больше показателя по строке 210. Значение строки 250 равно разнице показателей строк 220 и 210 (в строке 210 указывается сумма полученных доходов, учитываемых при налогообложении).

Учитывая изложенное, организация не вправе отражать сумму ущерба, нанесенного учредителем организации, в строках 220 и 250 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Также следует учитывать, что согласно пункту 3 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Таким образом, суммы возмещения ущерба, подлежащие уплате на основании решения суда, должны быть учтены организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в момент поступления таких денежных средств на счет в банке или в кассу (п. 1 ст. 346.17 Кодекса).

Одновременно с этим сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.2012 № 82н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.