Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/32512 от 12.08.2013

Налог на прибыль: особенности учета расходов на НИОКР

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее — НИОКР) для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в состав расходов на НИОКР включаются только расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, перечисленные в пунктах 1, 3, 16 и 21 статьи 255 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

Таким образом, для целей подпункта 4 пункта 2 статьи 262 НК РФ 75%-ное ограничение рассчитывается от расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ, то есть без включения в них соответствующих сумм страховых взносов.

Одновременно сообщаем, что суммы страховых взносов, начисленные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» как на выплаты работникам, указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ, так и на другие выплаты, имеющие непосредственную связь с конкретной НИОКР, подлежат учету в составе других расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 262 НК РФ.