Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/24312 от 26.06.2013

НДФЛ: доходы по выплатам по закладной

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу налогообложения доходов физических лиц при совершении выплат по закладной и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

<...> физическое лицо приобрело у банка закладную, по которой в дальнейшем получало ежемесячные денежные выплаты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон) закладная является именной ценной бумагой, удостоверяющей право ее законного владельца на получение исполнения по денежным обязательствам, обеспеченным ипотекой, и право залога на имущество, обремененное ипотекой.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 48 Закона передача прав по закладной влечет последствия уступки требований (цессии), а согласно статье 384 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

В абзаце 2 пункта 7 статьи 214.1 Кодекса установлено, что доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено данной статьей.

С учетом вышеизложенного процентный доход, получаемый владельцем закладной в составе ежемесячных выплат, производимых должником по закладной, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.