Письмо Федеральной налоговой службы
№ЕД-3-3/945@ от 19.03.2013

Обложение НДФЛ выплат сотруднику во время командировки

Федеральная налоговая служба <…> сообщает следующее.

<…> направление физического лица на работу в Азербайджанскую Республику оформлено как служебная командировка с выплатой командировочных расходов (приказ о командировании).

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, только от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В течение года налоговый статус физического лица может измениться в зависимости от времени его нахождения на территории Российской Федерации. По итогам календарного года устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за год.

Таким образом, для того чтобы физическое лицо являлось налоговым резидентом Российской Федерации в 2011 году, оно должно было находиться в Российской Федерации в период с 01.01.2011 по 31.12.2011 в совокупности не менее 183 дней. При определении налогового статуса физического лица за календарный год учитываются все дни, когда физическое лицо фактически находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда. Поскольку в 2011 году физическое лицо находилось на территории Азербайджанской Республики 219 дней, то в 2011 году оно не являлось налоговым резидентом Российской Федерации.

Статьей 166 Трудового кодекса РФ (далее – Трудовой кодекс) установлено, что под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Во исполнение указанной статьи Трудового кодекса постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, определяющее особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств.

Статьями 167 и 168 Трудового кодекса установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение связанных со служебной командировкой расходов по проезду, по найму жилого помещения.

Возмещению подлежат также дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), производимые в целях обеспечения питания и бытового обслуживания командированного работника.

Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, в целях обеспечения финансирования текущих расходов работника (членов его семьи) в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, средняя заработная плата, сохраняемая работнику, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, за время исполнения им трудовых обязанностей за границей, относится к доходам от источников в Российской Федерации и на основании статьи 224 Кодекса подлежит налогообложению в Российской Федерации по ставке 30 процентов.

При этом согласно положениям пункта 3 статьи 217 Кодекса суточные в иностранной валюте в пределах сумм, эквивалентных 2500 рублей за каждый день пребывания в загранкомандировке, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Одновременно сообщаем, что согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов РФ. В этой связи с предложениями по внесению изменений в законодательство о налогах и сборах вы вправе обратиться в Министерство финансов РФ.