ЕНВД: уплата НДФЛ с доходов физических лиц - арендодателей

Об уплате НДФЛ предпринимателем, применяющим ЕНВД

Как правило, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ. Указанные индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель, ведущий деятельность с применением спецрежима в виде ЕНВД, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. В связи с этим на данного бизнесмена возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ при выплате дохода указанным наемным работникам.

Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с доходов работников

В отношении индивидуального предпринимателя, который состоит на учете в разных ИФНС, в том числе по месту ведения деятельности с применением спецрежима в виде ЕНВД и по месту жительства, Минфин России в письме от 10.03.2010 № 03-04-08/3-50 указал следующее. НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, по которой применяется ЕНВД, индивидуальный предприниматель должен перечислять в бюджет по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности. То есть в платежном поручении на перечисление в бюджет НДФЛ индивидуальный предприниматель должен указать в качестве получателя ту ИФНС, в которой он состоит на учете в связи с ведением деятельности, по которой уплачивается ЕНВД.

В указанный налоговый орган ему необходимо также представлять сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Основание - пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 28.08.2012 № 03-04-05/8-1007, от 05.10.2010 № 03-04-05/3/590, от 01.09.2010 № 03-04-05/3-518, от 19.03.2010 № 03-11-11/60 и письмах ФНС России от 19.06.2009 № 3-5-03/837, от 07.04.2010 № ШС-17-3/50.

Место постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД

Обычно встать на учет в качестве плательщика ЕНВД нужно в налоговой инспекции по месту ведения деятельности, по которой применяется соответствующий спецрежим.

Однако для отдельных видов бизнеса постановка на учет осуществляется по месту жительства индивидуального предпринимателя (месту нахождения организации). Это касается:

•  развозной или разносной розничной торговли;
•  деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;
•  деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Основание – абзацы 2 и 3 пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Допустим, индивидуальный предприниматель занимается перевозкой грузов на территории муниципального образования, где введен спецрежим в виде ЕНВД, но при этом он зарегистрирован по месту жительства в другом районе или округе, где такая налоговая система не применяется. В этом случае ему не надо регистрироваться в качестве плательщика ЕНВД, так как данный налог по названным услугам он уплачивать не будет. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 02.02.2010 № 03-11-06/3/15, от 29.01.2010 № 03-11-06/3/13, от 30.10.2009 № 03-11-06/3/262.

Облагаемую ЕНВД деятельность индивидуальный предприниматель может вести одновременно на территориях нескольких муниципальных образований (городских округов или муниципальных районов, внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в которых действуют несколько налоговых инспекций. Тогда он должен встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в ИФНС, территория нахождения которой совпадает с местом ведения «вмененной» деятельности, указанной первой в заявлении о постановке на учет (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Следует иметь в виду, что различные городские округа и муниципальные районы - это разные муниципальные образования (абз. 8 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ). На их территории могут быть установлены разные перечни видов деятельности, по которым может применяться ЕНВД, и значения коэффициента К2 (п. 1, 3 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому в отношении постановки на учет налогоплательщиков только в одном муниципальном образовании неясно, в какой налоговый орган подавать налоговую декларацию или в каком порядке уплачивать налог. В связи с этим рекомендуется становиться на учет в качестве плательщиков ЕНВД в каждом муниципальном образовании, где ведется «вмененная» деятельность, в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ. Это следует из писем Минфина России от 28.09.2011 № 03-11-06/3/105, от 08.06.2010 № 03-11-11/160, от 25.03.2010 № 03-11-11/76, от 26.03.2010 № 03-11-04/3/47. Таким образом, если индивидуальный предприниматель воспользуется положениями абзаца 4 пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ и подаст заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД только в один налоговый орган, это может привести его к конфликту с контролерами.

Индивидуальный предприниматель, который осуществляет деятельность, подпадающую под ЕНВД, на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязан встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции. Об этом говорится в письмах Минфина России от 29.05.2006 № 03-11-09/3/277, от 16.02.2006 № 03-11-02/41.

Предположим, индивидуальный предприниматель занимается облагаемой ЕНВД деятельностью на нескольких внутригородских территориях Москвы и Санкт-Петербурга, которые обслуживаются разными ИФНС. Тогда вставать на учет в каждой из таких инспекций не нужно. Достаточно это сделать в одной из них и по тому месту ведения деятельности, которое он укажет первым в заявлении о постановке на учет. Основание - пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ (см. письма Минфина России от 12.10.2010 № 03-11-11/264, от 12.10.2010 № 03-11-11/268).

НДФЛ с доходов физических лиц - арендодателей

Допустим, бизнесмен арендует у физических лиц нежилые помещения для использования их в деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом он также состоит на учете в ИФНС как по месту осуществления указанной деятельности, так и по месту жительства. Куда такой индивидуальный предприниматель должен уплачивать НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам – арендодателям? Ведь они не являются его работниками.

В данном случае в платежном поручении на перечисление в бюджет НДФЛ индивидуальный предприниматель должен указать в качестве получателя ту ИФНС, в которой он состоит на учете по месту своего жительства. В названный налоговый орган ему следует также представлять сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период налогов.

Сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного НДФЛ налоговые агенты подают по форме 2-НДФЛ и формату, утвержденным приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом.