Налог на прибыль: налогообложение доходов иностранных компаний

О налогообложении премий, перечисляемых иностранным партнерам

Опубликованное письмо Минфина России посвящено иностранным компаниям, которые получают доходы от источников в Российской Федерации и не имеют постоянных представительств в нашей стране. В частности, в документе рассматривается порядок исчисления налога на прибыль в ситуации, когда одна из таких компаний, будучи покупателем, получает от российской организации - продавца премию за выполнение согласованных условий договора.

Суть проблемы

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для иностранных компаний, которые не ведут деятельность в России через постоянные представительства, прибылью признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. При этом доходы таких налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса РФ.

Пункт 1 статьи 309 кодекса содержит перечень поступлений, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника их выплаты. Данный перечень включает доходы, не связанные с ведением предпринимательской деятельности. Этот перечень является открытым. В подпункте 10 пункта 1 статьи 309 кодекса прописано, что иные аналогичные доходы также подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты в РФ.

Пунктом 2 статьи 309 кодекса предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории России, не приводящие к образованию постоянного представительства в нашей стране, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Возникает вопрос, к какому доходу в целях налога на прибыль следует относить премии, перечисляемые иностранным компаниям за выполнение согласованных условий договора: к доходу, подлежащему налогообложению у источника выплаты на основании пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ, или к доходу, не подлежащему налогообложению у источника выплаты на основании пункта 2 этой же статьи?

Важно то, кто выплачивает премию

В опубликованном письме специалисты Минфина России уточняют, что к доходам, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 309 кодекса, отнесены доходы, которые не связаны с предпринимательской деятельностью иностранной компании в Российской Федерации, но выплачиваются российской организацией либо постоянным представительством другой иностранной компании, находящимся в России. Причем иных квалифицирующих признаков доходов от источников в Российской Федерации глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит.

Значит, премии, перечисляемые российской организацией иностранным компаниям – покупателям за выполнение согласованных условий договора, следует относить к доходам от источников в Российской Федерации. Они подлежат налогообложению у источника выплаты, то есть на территории Российской Федерации.

Отметим, что налог на прибыль в этом случае должен быть исчислен по ставке 20 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Специалисты финансового министерства также пояснили, что доходы иностранной компании облагаются в России с учетом:

•  соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего у Российской Федерации с соответствующим иностранным государством, в котором данная иностранная организация — фактический получатель дохода признается лицом с постоянным местопребыванием в целях соглашения,
•  результатов взаимосогласительной процедуры, если таковая проводилась в целях указанного соглашения.

Аналогичные разъяснения Минфин России приводил в письмах, например, от 29.03.2012 № 03-03-06/1/167, от 13.07.2012 № 03-03-10/75.

Необходимо иметь в виду следующее, что иностранная компания должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Оно должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Международный договор РФ может предусматривать льготный режим налогообложения в России. Тогда при представлении названного подтверждения до даты выплаты дохода налоговый агент у источника выплаты:

•  производит освобождение этого дохода от удержания налога;
•  удерживает налог с такой выплаты по пониженным ставкам.

Это указано в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

Если премию перечисляет агент продавца

Допустим, премию за выполнение согласованных условий договора иностранной компании перечисляет агент, который действует по поручению и в интересах российской организации — продавца. Тогда налог на прибыль должен удержать и перечислить в бюджет РФ названный агент.

Представление информации налоговым агентом

Применение положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не освобождает налогового агента от обязанности предоставления в ИФНС информации о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286. Инструкция по заполнению указанной формы утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.