О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации

О внесении изменений, касающихся налогообложения сельхозтоваропроизводителей

Об упрочении позиций сельхозпроизводителей

С 1 января 2013 года вступают в силу два Федеральных закона, призванные укрепить финансовое положение предприятий сельскохозяйственной отрасли за счет снижения налогового бремени.

Новшества предусмотрены как для юридических, так и для физических лиц. Об этом свидетельствуют поправки, внесенные рассматриваемыми законами, в статьи Налогового кодекса РФ 217 (Налог на доходы физических лиц) и 284 (Налог на прибыль организаций).

Для кого льготы

Сразу оговоримся, что не все налогоплательщики смогут воспользоваться налоговыми преференциями. Да и льготы отнюдь не новые, так как почти все принятые льготы действовали и ранее. Они были введены и активно пролонгировались до настоящего времени иными многочисленными поправками в законы, нормы которых собственно и отменяются настоящим законом за ненадобностью (ст. 2 Федерального закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ).

Публикуемый Федеральный закон № 161-ФЗ от 02.10.2012 года распространяет свое действие на следующие категории налогоплательщиков:

1. Главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

2. Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ;

3. Рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что сельскохозяйственными товаропроизводителями из числа юридических лиц, а именно на эту часть сельхозпроизводителей распространяется статья 284 Налогового кодекса РФ, а и значит, новая льгота, признаются:

•  организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в т. ч. на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что доля дохода от реализации, произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг);
•  сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". Доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов должна составлять в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Помимо этого сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

•  градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Доля доходов от реализации сельхозпродукции также не должна превышать 70 процентов в общем доходе от реализации.

Обратите внимание: к «льготникам» не отнесены иные категории рыбохозяйственных организаций, только градо- и поселкообразующие организации.

А теперь разберем саму льготу.

Льгота главам крестьянских хозяйств

Законодатели дополнили статью 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» нормой, в соответствии с которой суммы, полученные (представленные) главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

К бюджетным средствам отнесены:

•  гранты на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства;
•  единовременная помощь на бытовое обустройство начинающего фермера;
•  гранты на развитие семейной животноводческой фермы;
•  субсидии.

Интересно, что налогоплательщики - физические лица уже пользуются аналогичным льготами на доходы, полученными ими от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства и растениеводства (п. 13 ст. 217 НК РФ), а также по средствам, полученным из бюджетов в целях развития личного подсобного хозяйства (п. 13.1 ст. 217 НК РФ).

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства тоже уже имеют льготу в виде освобождения от налогообложения доходов, получаемых в своем хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации. Но только в течение первых пяти лет, считая с года регистрации хозяйства.

С 2013 года и главы крестьянских (фермерских) хозяйств будут пользоваться привилегиями. Как указано выше, средства, полученные из бюджетов любого уровня бюджетной системы, не будут облагаться по ставке 13 процентов. При этом освобождение применяется в отношении грантов и субсидий, полученных уже с начала этого (2012) года.

Льгота по НДС

Статьей 164 Налогового кодекса РФ закреплено применение льготной ставки по налогу на добавленную стоимость - 10 процентов.

По данной ставке облагается реализация некоторых продовольственных товаров, в том числе скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных) и пр. Однако ассортимент животноводства не ограничивается мясом, молоком и семенами. К тому же новая льгота призвана улучшить ситуацию на сельскохозяйственном рынке с племенными породами живности. Поэтому законодатели расширили перечень продукции сельскохозяйственного назначения, реализация которой с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года будет облагаться по ставке 10 процентов. Это коснется реализации:

•  племенного крупного рогатого скота;
•  племенных свиней;
•  племенных овец;
•  племенных коз;
•  племенных лошадей;
•  племенного яйца;
•  спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов;
•  эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей.

Льгота сельхозпроизводителям – юридическим лицам

Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, и рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, но не перешедшие по тем или иным причинам на уплату единого сельскохозяйственного налога пережили многое. Ведь им столько раз корректировали и пролонгировали действие нулевой или пониженной ставки, принятой разными сопутствующими законами. На этот раз законодатели отменили все ранее принятые поправки и напрямую внесли льготу в Налоговый кодекс РФ. В настоящее время в соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ предусмотрены такие ставки:

•  в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;
•  в 2013 - 2015 годах - 18 процентов;

Однако новым законом налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельхозпроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов. Об этом сказано в новом пункте 1.3, внесенном в статью 284 Налогового кодекса РФ.

Действие «новой» льготы начнется со следующего года и не ограничено во времени.

Льгота для потребкооперации

Нормами налогового законодательства для налогоплательщиков, применяющих единый налог на вмененный доход (ЕНВД), предусмотрено, что на уплату единого налога не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (п.2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Указанное ограничение не применяется в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Такое послабление законодатели пересматривали не один раз. Сначала потребкооперации дали фору до 2010 года, потом до 2013. Но все ранее принятые отдельные нормы теперь отменили, и внесли норму непосредственно в Налоговый кодекс РФ - дополнили подпункт 1 пункта 2.2 статьи 346.26 соответствующим абзацем. Правда и на этот раз льготу потребкооперации дали временно, до конца 2017 года.

Льгота для страховщиков сельскохозяйственного страхования

Напомним, что помимо самих сельхозтоваропроизводителей законодатели поддерживают и корпоративное страхование. Так, с 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон от 25.07.2011 № 260-ФЗ «О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства".

Положения этого закона касаются оказания государственной поддержки по договорам сельскохозяйственного страхования.

Справка: сельскохозяйственное страхование, осуществляемое с государственной поддержкой - страхование имущественных интересов, связанных с риском утраты (гибели) урожая сельскохозяйственной культуры, утраты (гибели) посадок многолетних насаждений, утраты (гибели) сельскохозяйственных животных.

Порядком оказания государственной поддержки в сфере сельскохозяйственного страхования предусмотрено формирование объединений страховщиков.

Объединение страховщиков является некоммерческой организацией, представляющей собой объединение, основанное на принципе добровольного членства страховщиков и действующее в целях обеспечения их взаимодействия и установления правил деятельности при осуществлении сельскохозяйственного страхования.

Объединение страховщиков обеспечивает взаимодействие своих членов при осуществлении ими сельскохозяйственного страхования, разрабатывает и устанавливает обязательные для объединения страховщиков и его членов правила и контролирует их соблюдение, представляет и защищает интересы членов объединения, а также осуществляет ряд иных функций.

Кроме того, указанным законом объединению страховщиков разрешено формировать фонд компенсационных выплат (за счет отчислений страховщиками части полученных страховых премий) и осуществлять компенсационные выплаты.

Именно эти средства, получаемые объединением страховщиков, и были отнесены Федеральным законом от 02.10.2012 № 162-ФЗ к категории целевых поступлений, которые не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В этих целях в пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ добавили новый подпункт 19.

Законодатели внесли поправку по новым страховщикам в отдельно регулируемую в отношении страховщиков статью 294 Налогового кодекса РФ. К расходам страховых организаций теперь относятся суммы отчислений в фонд компенсационных выплат по договорам сельскохозяйственного страхования, осуществляемого с государственной поддержкой. Таким образом, отчисления в компенсационный фонд учитывается единообразно с отчислениями в страховые резервы, в резервы гарантий, резервы текущих компенсационных выплат и т. д.

Данные льготы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года.