О порядке заполнения 2-НДФЛ налоговыми агентами-крупнейшими налогоплательщиками

О порядке постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика

В опубликованном письме ФНС России разъяснила, как следует заполнить пункт 1.1 «ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица» справки 2-НДФЛ налоговому агенту, являющемуся крупнейшим налогоплательщиком. Разъяснения ФНС России построены на основании двух документах:

•  Особенностях постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, которые утверждены приказом Минфина России от 11.07.2005 № 85н (далее – Особенности);
•  Рекомендациях по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», утвержденных приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее – Рекомендации).

Требования Рекомендаций

В пункте 1.1 для налоговых агентов – организаций, в соответствии с абзацем 8 раздела II Рекомендаций, отражается ИНН и код причины постановки на учет. При этом ИНН и КПП указываются через разделитель «/».

Какой КПП?

Согласно Особенностям, постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в специальном учреждении. А именно, в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением плательщиками налогов законодательства о налогах и сборах. При постановке на учет крупнейшему налогоплательщику упомянутое учреждение присваивает новый КПП. Это удостоверяется выдачей указанному лицу Уведомления о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Справка: Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма № 9-КНУ), утверждена приказом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178@.

Таким образом, налоговым агентам – крупнейшим налогоплательщикам в пункте 1.1 справок № 2-НДФЛ следует указывать тот КПП, который им присвоен при постановке на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

При этом ФНС России в опубликованном письме обращает внимание на следующий момент. Допустим, сведения о доходах заполняются крупнейшим налогоплательщиком, являющимся организацией с обособленным подразделениям, и на физических лиц, получающих доходы от обособленного подразделения этой организации. Тогда в пункте 1.1 Справки № 2-НДФЛ необходимо указать КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Отметим, что в письме от 20.08.2012 № ЕД-4-3/13702 ФНС России разъяснила, что при заполнении справки о доходах, полученных работником от выполнения трудовых обязанностей в обособленном подразделении организации, указываются:

•  в пункте 1.1 раздела 1 справки - ИНН организации, КПП по месту нахождения ее обособленного подразделения;
•  в пункте 1.3 раздела 1 справки - код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения.

Кроме того, справки о доходах, источником выплаты которых является головной офис, следует представлять в налоговый орган по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. В пункте 1.1 справки следует отражать КПП, который присвоен организации при постановке на учёт в указанном качестве.

Напомним, что справки 2-НДФЛ налоговые агенты подают в ИФНС ежегодно не позднее 1 апреля (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам

Критерии, по которым организацию можно отнести к категории крупнейших налогоплательщиков, установлены в приказе ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@. Согласно им, в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются:

•   показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;
•  взаимозависимость между организациями.

В частности, к организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год имеет следующее значение:

•  суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд. рублей;
•  суммарный объем полученных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) превышает 20 млрд. рублей;
•  активы превышают 20 млрд. рублей.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых:

•  суммарный объем полученных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) находится в пределах от 1 млрд. рублей до 20 млрд. рублей включительно;
•  активы находятся в пределах от 100 млн. рублей до 20 млрд рублей включительно, либо суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности находится в пределах от 75 млн. рублей до 1 млрд. рублей.