Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Федеральной налоговой службы
№ЕД-4-3/13214@ от 08.08.2012

О порядке заполнения 2-НДФЛ налоговыми агентами-крупнейшими налогоплательщиками

Федеральная налоговая служба <…> о порядке заполнения справок о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ налоговыми агентами, состоящими на учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлена обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов в налоговый орган по месту своего учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

При этом правом определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков, как следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 83 Кодекса, наделено Министерство финансов Российской Федерации.

Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (далее - Особенности) утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.07.2005 № 85н.

В соответствии с пунктом 1 Особенностей постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 5 Особенностей определено, что при постановке на учет крупнейшего налогоплательщика межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), что удостоверяется выдачей крупнейшему налогоплательщику Уведомления о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

В соответствии с абзацем 8 раздела II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@, в п. 1.1 для налоговых агентов - организаций отражается идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) (указываются через разделитель "/"), а для налоговых агентов - физических лиц указывается ИНН.

Таким образом, налоговым агентам, состоящим на учете в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в пункте 1.1 справок о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ следует указывать КПП, присвоенный при постановке на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

При этом следует иметь в виду, что, в случае если сведения о доходах заполняются организацией, состоящей на учете в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, на физических лиц, получающих доходы от обособленного подразделения этой организации, в пункте 1.1 Справки о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.


Советник государственной гражданской службы Российской Федерации II класса Д.В. Егоров
Комментарий эксперта

О порядке постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика

В опубликованном письме ФНС России разъяснила, как следует заполнить пункт 1.1 «ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица» справки 2-НДФЛ налоговому агенту, являющемуся крупнейшим налогоплательщиком. Разъяснения ФНС России построены на основании двух документах:

  •  Особенностях постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, которые утверждены приказом Минфина России от 11.07.2005 № 85н (далее – Особенности);
  •  Рекомендациях по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», утвержденных приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее – Рекомендации).

Требования Рекомендаций

В пункте 1.1 для налоговых агентов – организаций, в соответствии с абзацем 8 раздела II Рекомендаций, отражается ИНН и код причины постановки на учет. При этом ИНН и КПП указываются через разделитель «/».

Какой КПП?

Согласно Особенностям, постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в специальном учреждении. А именно, в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением плательщиками налогов законодательства о налогах и сборах. При постановке на учет крупнейшему налогоплательщику упомянутое учреждение присваивает новый КПП. Это удостоверяется выдачей указанному лицу Уведомления о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Справка: Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма № 9-КНУ), утверждена приказом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178@.

Таким образом, налоговым агентам – крупнейшим налогоплательщикам в пункте 1.1 справок № 2-НДФЛ следует указывать тот КПП, который им присвоен при постановке на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

При этом ФНС России в опубликованном письме обращает внимание на следующий момент. Допустим, сведения о доходах заполняются крупнейшим налогоплательщиком, являющимся организацией с обособленным подразделениям, и на физических лиц, получающих доходы от обособленного подразделения этой организации. Тогда в пункте 1.1 Справки № 2-НДФЛ необходимо указать КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Отметим, что в письме от 20.08.2012 № ЕД-4-3/13702 ФНС России разъяснила, что при заполнении справки о доходах, полученных работником от выполнения трудовых обязанностей в обособленном подразделении организации, указываются:

  •  в пункте 1.1 раздела 1 справки - ИНН организации, КПП по месту нахождения ее обособленного подразделения;
  •  в пункте 1.3 раздела 1 справки - код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения.

Кроме того, справки о доходах, источником выплаты которых является головной офис, следует представлять в налоговый орган по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. В пункте 1.1 справки следует отражать КПП, который присвоен организации при постановке на учёт в указанном качестве.

Напомним, что справки 2-НДФЛ налоговые агенты подают в ИФНС ежегодно не позднее 1 апреля (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам

Критерии, по которым организацию можно отнести к категории крупнейших налогоплательщиков, установлены в приказе ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@. Согласно им, в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются:

  •   показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;
  •  взаимозависимость между организациями.

В частности, к организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год имеет следующее значение:

  •  суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд. рублей;
  •  суммарный объем полученных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) превышает 20 млрд. рублей;
  •  активы превышают 20 млрд. рублей.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых:

  •  суммарный объем полученных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) находится в пределах от 1 млрд. рублей до 20 млрд. рублей включительно;
  •  активы находятся в пределах от 100 млн. рублей до 20 млрд рублей включительно, либо суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности находится в пределах от 75 млн. рублей до 1 млрд. рублей.

Налоговый консультант М.В. Гребенаров

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта