Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/3/65 от 30.08.2012, № 03-11-06/3/64 от 31.08.2012

ЕНВД: порядок добровольного перехода на иной режим налогообложения

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 94-ФЗ)) с 1 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели смогут переходить на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности добровольно.

Таким образом, с 1 января 2013 года налогоплательщики в отношении предпринимательской деятельности, указанной в подпунктах 4 и 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, соответственно, оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) и оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, смогут самостоятельно выбирать режим налогообложения, в том числе в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом согласно пункту 3 статьи 346.28 Кодекса снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктом 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено пунктом. 346.28 Кодекса, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом. 346.26 Кодекса, соответственно.

Таким образом, для целей перехода на иной режим налогообложения с 1 января 2013 года налогоплательщикам следует представить в налоговый орган соответствующее заявление в течение первых пяти рабочих дней 2013 года.

Письмо
Министерства финансов РФ
от 31.08.2012 № 03-11-06/3/64

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу о порядке применения положений пункта 2.2 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" <…> сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

При этом в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 94-ФЗ) с 1 января 2013 года вступают в силу изменения в главе 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса, которые, в частности, предусматривают добровольный порядок перехода на указанный специальный налоговый режим.

Так, подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса (в редакции Закона № 94-ФЗ) установлено, что на уплату единого налога на вмененный доход не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

В связи с этим если за 2012 год средняя численность работников организации превышает 100 человек (по всем видам предпринимательской деятельности), то такая организация не вправе перейти с 1 января 2013 года на уплату единого налога на вмененный доход.

Если организация применяла в 2012 году систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с превышением установленного главой 26.3 Кодекса ограничения по среднесписочной численности работников организации и средняя численность работников за 2012 год также превысила 100 человек, то такая организация не вправе применять данную систему налогообложения с 1 января 2013 года и должна перейти на иной режим налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 346.28 Кодекса (в редакции Закона № 94-ФЗ) снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход при переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в указанном случае будет считаться дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения.

Кроме того, обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2.3 статьи 346.26 Кодекса (в редакции Закона № 94-ФЗ), если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Согласно действующему порядку в соответствии с абзацем вторым пункта 2.3 статьи 346.26 Кодекса если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной главой 26.3 Кодекса, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, без нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, то он обязан перейти на систему налогообложения, установленную главой 26.3 Кодекса, с начала следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.

В соответствии с подпунктом "в" пункта 20 статьи 2 и пункта 1 статьи 9 Закона № 94-ФЗ абзаца второго пункта 2.3 статьи 346.26 Кодекса утрачивает силу с 1 января 2013 года.

Поэтому с 1 января 2013 ггода налогоплательщик единого налога на вмененный доход, утративший в каком-либо из налоговых периодов (кварталов) календарного года право применять данную систему налогообложения в связи с превышением ограничения по средней численности работников, установленного подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, вправе вновь перейти на уплату единого налога на вмененный доход только со следующего календарного года, если средняя численность работников за предшествующий календарный год у него не превышает 100 человек.

Таким образом, если налогоплательщик единого налога на вмененный доход утратил в 2013 году право применения данной системы налогообложения в связи с превышением ограничения по средней численности работников, то такой налогоплательщик вправе вновь перейти на уплату единого налога на вмененный доход с 1 января 2014 года, если по итогам 2013 года средняя численность работников у него не превысит 100 человек и при этом не будут нарушены иные ограничения, установленные для перехода на уплату единого налога на вмененный доход нормами гл. 26.3 Кодекса.