Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/297 от 08.06.2012
Налог на прибыль: учет расходов на выплату стипендии
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу о порядке учета расходов на выплату стипендии при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сообщает следующее.
В соответствии со статьей 198 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение.
Статьей 199 ТК РФ установлено, что ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.
Согласно статье 204 ТК РФ в период ученичества ученикам выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
В целях налогообложения прибыли в соответствии с абзацем 1 статьи 255 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Однако, поскольку соискатели-учащиеся не являются сотрудниками организации-работодателя на основании трудовых договоров, затраты на выплату им стипендии не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.
Вместе с тем в случае принятия учащихся в штат организации по окончании обучения расходы на выплату им стипендии, по мнению департамента, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
При этом, по мнению департамента, оснований для принятия расходов по выплате стипендии учащимся, не принятым в штат организации по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли не имеется.
Расходы на стипендии соискателям-учащимся
Вполне стандартная ситуация, когда работодатель заключает ученические договоры с целью обучения, а затем с теми учениками, которые успешно прошли обучение, вступает в трудовые взаимоотношения. Однако эта распространенная модель вызывает некоторые вопросы. В частности, как учитывать при налогообложении суммы выплаченной ученикам стипендии?
Вообще соискатели-учащиеся не являются сотрудниками работодателя, соответственно, уменьшать прибыль на суммы выплаченной им стипендии оснований нет. Если же ученический договор заключен с работником фирмы, сумма выплачиваемой ему в соответствии с трудовым договором стипендии включается в состав расходов на оплату труда.
В письме акцентированы два момента по учету расходов на выплату стипендии учащимся-соискателям по окончании обучения:
1. принятие в штат по трудовым договорам учеников. В этом случае расходы на стипендию можно включать в базу;
2. непринятие в штат. В таком случае расходы по выплате стипендии не учитываются при налогообложении.
Посмотрим, какие аргументы выдвигают контролирующие органы и работодатели, в спорах по учету затрат на стипендии соискателям, не состоящим в штате.
Налоговые органы считают, что затраты на оплату обучения физических лиц, не являющихся работниками, не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль.
Фирма же ссылается на то, что оплата обучения предусмотрена дополнительным соглашением к договорам обучения, поэтому общество правомерно оплачивает обучение лицам, не состоящим с ним в трудовых отношениях.
Судьи склоняются к официальной версии, что расходы на оплату обучения физлиц, не состоящих в штате, и не являющихся работниками, с которыми заключен трудовой договор, не учитываются при налогообложении прибыли (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2011 № А03-3375/2010).
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
