Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/3-411 от 02.04.2012
НДФЛ: суммы возмещения судебных расходов
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 98 Гражданского процессуального кодекса РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 Гражданского процессуального кодекса РФ.
Пунктом 3 статьи 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
Суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов в вышеуказанный перечень не включены, и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Об обложении НДФЛ возмещенных судебных расходов
В представленном письме речь идет об обложении НДФЛ сумм возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов на оплату госпошлины при подаче иска в суд.
Начнем с того, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. Это установлено в пункте 1 статьи 88 Гражданского процессуального кодекса РФ (далее – ГПК РФ).
К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и представителей, и др.
Не относятся к судебным издержкам затраты истца на приобретение юридической литературы и папки для бумаг, затраты на оплату заправки картриджа и оплату услуг бизнес-центра. Такие затраты причисляются к расходам в рамках осуществления предпринимательской деятельности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2011 № А26-2097/2010).
При определении базы по НДФЛ в нее нужно включать все доходы физлица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Физическое лицо подает иск в суд, например, о расторжении договора, обязательства по которому фирма не исполнила. При подаче иска в суд оно уплачивает государственную пошлину. Если решение суда состоится в пользу физлица, ему присуждается возмещение другой стороной всех понесенных по делу судебных расходов. Вот с этих возмещенных судебных сумм физлицо обязано уплатить в бюджет НДФЛ, потому что такого рода компенсации не включены в исчерпывающий перечень выплат компенсационного характера, освобожденных от НДФЛ (письма Минфина России от 07.12.2011 № 03-04-05/3-1008, от 28.09.2011 № 03-04-05/3-693).
Обратите внимание: законодательством не предусмотрено освобождение государственных и муниципальных органов от возмещения судебных расходов, если решение принято не в их пользу (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2010 № А27-18115/2009).
В данном судебном решении говорится, что отношения по возмещению судебных расходов возникают между сторонами состоявшегося судебного спора. В состав же судебных затрат законодательство включает государственную пошлину. Государственные и муниципальные органы не освобождены от возмещения судебных расходов, если решение принято не в их пользу. Поэтому, если сторонами судебного спора выступает плательщик и налоговая инспекция, и положительное решение вынесено в сторону плательщика, то судебные затраты обществу возмещает инспекция.
Судьи встают на сторону плательщика, ссылаясь на то, что общество выплачивало судебные расходы по судебному решению. В данном случае работник не получает дохода в натуральной форме и не имеет материальной выгоды, так как фактически компенсирует свои расходы в сумме, указанной в решении суда. Следовательно, компенсация судебных издержек не может быть признана доходом работника.
Облагать НДФЛ или не облагать?
Несмотря на установленные положения относительно того, что перечень компенсационных выплат закрытый, между инспекцией и плательщиками возникают разногласия по обложению НФДЛ возмещенных судебных расходов.
Организации доначислены пени по НДФЛ на сумму судебных издержек, выплаченные работникам на основании исполнительных листов суда общей юрисдикции.
Арбитражный суд признал, что общество не выплачивало физическим лицам доход, а исполняло решение суда в рамках требования законодательства о судопроизводстве и исполнении судебных актов. В решении говорилось, что фирма не могла удержать НДФЛ с сумм, выплаченных на основании исполнительного листа суда общей юрисдикции. На это у суда нашелся аргумент: выплата средств производилась после прекращения трудовых отношений на основании исполнительного листа, в котором отсутствовало указание на взыскание НДФЛ.
Судьи склоняются к тому, что работодатель не выплачивал доход, а перечислял средства Федеральной службе судебных приставов на основании постановлений. Поэтому у налогового агента отсутствовала возможность по исчислению и удержанию НДФЛ с сумм компенсаций судебных расходов, перечисленных в адрес службы судебных приставов постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2011 № А27-4701/2010.
Налоговые инспекторы настаивают, что работодатель занижает базу по НДФЛ на суммы судебных издержек, выплаченных сотрудникам по исполнительным листам (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.08.2010 № А29-10481/2009).
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
