Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/125 от 02.05.2012
НДС: особенности определения налоговой базы налоговым агентом
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> о применении налога на добавленную стоимость в отношении возмещаемых российской организацией расходов иностранной организации на проезд, питание и проживание ее сотрудников при выполнении иностранной организацией работ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, сообщает.
В соответствии с положениями статьи 161 Налогового кодекса РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные работы у иностранного лица. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации работ с учетом налога на добавленную стоимость.
Учитывая, что российская организация оплачивает иностранной организации стоимость работ с учетом расходов, связанных с проездом, питанием и проживанием сотрудников иностранной организации, российской организации - налоговому агенту в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует включать все суммы денежных средств, перечисляемых иностранной организации.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
О применении НДС в отношении возмещаемых расходов
Опубликованное письмо Минфина России представляет интерес для российских организаций, которые оплачивают иностранной компании расходы на проезд, питание и проживание ее сотрудников. В свою очередь, иностранная компания выполняет работы, местом реализации которых признается территория Российской Федерации. Следует ли включать все суммы денежных средств, перечисляемых иностранной компании российской организацией - налоговым агентом в налоговую базу по НДС?
Согласно разъяснениям специалистов главного финансового ведомства, в налоговую базу по НДС российской организации - налогового агента необходимо включать все суммы денежных средств, перечисляемые иностранной компании. Ведь она оплачивает этой компании стоимость работ с учетом расходов, связанных с проездом, питанием и проживанием ее сотрудников. Основание – положения статьи 161 Налогового кодекса РФ.
О том, когда местом реализации работ (услуг) для целей исчисления НДС признается территория Российской Федерации, говорится в пункте 1 статьи 148 Налогового кодекса. Это возможно при выполнении следующих условий:
- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории России. К ним, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
- работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории России. Это, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
- услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории России.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
