Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-05-01/16 от 20.03.2012

Налог на имущество: порядок уплаты налога в отношении объектов, находящихся на континентальном шельфе РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> о порядке уплаты налога на имущество организаций в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации, и сообщает.

Статьей 374 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Таким образом, в силу статьи 374 Кодекса признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций имущество, учитываемое на балансе организации, вне зависимости от его местонахождения, в том числе находящееся на континентальном шельфе Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 383 Кодекса в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 Кодекса.

В силу статьи 384 Кодекса, которой установлены особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации, в отношении движимого и недвижимого имущества, находящегося на отдельном балансе обособленного подразделения, налог (авансовые платежи по- налогу) уплачиваются в бюджет по местонахождению этого обособленного подразделения.

Что касается статьи 385 Кодекса, то данной статьей установлены особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, если местонахождением указанных объектов недвижимого имущества является соответствующая территория субъекта Российской Федерации. Нормы данной статьи не распространяются на континентальный шельф Российской Федерации.

С учетом пункта 3 статьи 383 Кодекса в отношении имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации, налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается по местонахождению организации, а в том случае, если указанное имущество учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения организации - по местонахождению указанного обособленного подразделения организации.

На основании пункта 1 статьи 386 Кодекса и пункта 3 статьи 383 Кодекса в отношении имущества, имеющего местонахождение на континентальном шельфе Российской Федерации, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации или по местонахождению обособленного подразделения, на отдельном балансе которого учитывается указанное имущество. При этом налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Таким образом, в отношении морской ледостойкой стационарной платформы, установленной на континентальном шельфе Российской Федерации и зарегистрированной в Государственном судовом реестре Российской Федерации, налог на имущество организаций должен исчисляться и уплачиваться по местонахождению организации по ставкам и срокам уплаты налога, установленным законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации о налогах и сборах, в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

В случае если в другом субъекте Российской Федерации по местонахождению порта приписки указанной платформы будет создано и зарегистрировано в налоговом органе обособленное подразделение, на отдельном балансе которого будет учитываться эта морская ледостойкая стационарная платформа, то налог на имущество организаций, исчисленный вотношении данного сооружения, должен исчисляться и уплачиваться по ставкам и срокам уплаты налога, установленным законодательством этого другого субъекта Российской Федерации о налогах и сборах, в его бюджет.

Мнение департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России № 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ И.В. Трунин
Комментарий эксперта

О порядке уплаты налога на имущество в отношении имущества на континентальном шельфе

Налогоплательщик обратился в Минфин России с запросом о порядке платежа налога на имущество в отношении недвижимости (морской ледостойкой стационарной платформы), которая установлена на континентальном шельфе Российской Федерации. Вопрос заключается в том, по какому местонахождению подлежит уплате налог на имущество и авансовые платежи по этому налогу.

В соответствии с положениями статьи 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе российской организации в качестве объектов основных средств (если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ). Местонахождение указанного имущества не является критерием при определении объекта налогообложения.

По общему правилу в отношении объектов налогообложения, числящихся на балансе организации, налог на имущество и авансовые платежи по налогу должны уплачиваться по местонахождению организации (п.3 ст. 383 НК РФ). При этом статьями 384, 385 и 385.2 Налогового кодекса РФ предусмотрены особенности порядка платежа налога в отдельных случаях.

Статья 384 Налогового кодекса РФ предписывает уплачивать налог на имущество (авансовые платежи по налогу) не по местонахождению российской организации, а по местонахождению ее обособленного подразделения. Положения этой статьи применяются только при условии, что обособленное подразделение имеет отдельный баланс и на этом балансе учтены объекты налогообложения.

Статья 385 Налогового кодекса РФ говорит о том, что если объекты недвижимости находятся вне местонахождения организации (ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс), то налог (авансовые платежи по налогу) нужно платить по местонахождению каждого из указанных объектов на территории соответствующих субъектов РФ. Нормы данной статьи, сообщают специалисты финансового ведомства, не распространяются на континентальный шельф РФ. Объясняется это тем, что континентальный шельф не является собственно территорией Российской Федерации (ч. 2 ст. 67 Конституции РФ, ст. 1 Федерального закона от 30.11.1995 № 187-ФЗ, Закона РФ от 01.04.1993 № 4730-1). Поэтому территория континентального шельфа РФ не относится ни к одной из территорий субъектов РФ.

Статья 385.2 описывает особенности исчисления и платежа налога на имущество в отношении тех объектов, которые входят в состав Единой системы газоснабжения. Морская ледостойкая стационарная платформа, о которой идет речь в комментируемом письме, в состав Единой системы газоснабжения не входит.

Таким образом, исчисление и платеж налога на имущество в отношении недвижимости, которая установлена на континентальном шельфе Российской Федерации, необходимо осуществлять:

  • ­ по местонахождения организации (по общему правилу);
  • ­ по местонахождению обособленного подразделения организации (только в том случае, если обособленное подразделение имеет отдельный баланс и указанная недвижимость числится на этом балансе в составе основных средств).

В таком же порядке следует представлять декларации и расчеты авансовых платежей по налогу на имущество (абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Обратите внимание: Организация, на балансе которой числится установленная на континентальном шельфе РФ недвижимость, может являться крупнейшим налогоплательщиком. В таком случае налоговые декларации (расчеты авансовых платежей) по налогу на имущество необходимо предоставлять по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика (ст. 83, абз. 3 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Эксперт Н.Е. Фирсанова

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта