Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/9-526 от 18.04.2012
НДФЛ: обложение доходов, взысканных по решению суда
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплаченных организацией на основании решения суда, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, в частности, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Сумма заработной платы, а также суммы индексации заработной платы и оплаты отпуска, взысканные на основании решения суда с организации в пользу работника, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В соответствии с абзацами 6 и 7 пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Следовательно, суммы компенсации за неиспользованный отпуск подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Абзац 11 пункта 3 статьи 217 Кодекса устанавливает, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Согласно статье 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Таким образом, денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса РФ, является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.
Для получения необходимой информации по вопросу возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц рекомендуется обратиться в налоговый орган по месту жительства.
Об обложении средств, выплаченных на основании решения суда
В письме рассмотрена довольно типичная ситуация, когда компания задолжала своему работнику заработную плату, а также иные причитающиеся суммы:
- компенсацию за неиспользованный отпуск;
- компенсацию за задержку выплаты отпускных;
- индексацию суммы невыплаченной заработной платы и отпускных.
Из-за невозможности получить деньги иным способом физическое лицо обратилось в суд. Судьи в вынесенном решении постановили взыскать с организации в пользу физлица причитающиеся суммы. Вполне логичен вопрос: нужно ли удерживать с них НДФЛ?
Общие положения
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, которые являются:
- резидентами РФ;
- нерезидентами, но получающими облагаемый доход в РФ.
Доход, получаемый налогоплательщиком, признается объектом обложения. По правилу статьи 41 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) доход может быть получен в денежной или натуральной формах. Однако не все полученные доходы подлежат обложению НДФЛ, а только те, что поименованы в статье 208 НК РФ. Причем они подразделяются на те, которые получены от источников в РФ и на те, что получены за ее пределами. Заработная плата, оплата отпуска, а также проводимая индексация зарплаты подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанные услуги, совершенные в РФ.
Доходы, которые не учитываются по НДФЛ, поименованы в статьях 215 и 217 НК РФ. Так, не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат. Исключение в данном пункте составляют суммы компенсаций за неиспользованный налогоплательщиком отпуск.
В том случае, если работодатель выплачивает причитающиеся сотруднику выплаты с нарушением установленного срока, он обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования РФ. Выплачивать проценты необходимо за каждый день задержки выплаты, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Это положение закреплено в статье 236 Трудового кодекса РФ. Размер выплачиваемой компенсации может быть ему повышен трудовым или коллективным трудовым договором. Обязанность выплачивать указанную денежную компенсацию возникает независимо от наличия вины работодателя. Эти суммы освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ. Эту же позицию высказывают специалисты в письмах от 26.10.2009 № 03-04-05-01/765, от 16.07.2009 № 03-04-06-01/172.
В письме Минфина России от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450 отмечено, что Трудовой кодекс РФ устанавливает минимальный размер денежной компенсации при нарушении работодателем срока выплаты различных сумм, причитающихся работнику. Он освобождается от налогообложения независимо от того, предусмотрена ли выплата компенсации трудовым или коллективным договором. В случае если указанная денежная компенсация превышает установленный минимальный размер, то сумма превышения также не будет облагаться НДФЛ.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
