Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/96, от 26.03.2012 № 03-11-11/100 от 26.03.2012
УСН на основе патента: уменьшение стоимости патента без ограничения
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу применения упрощенной системы налогообложения на основе патента сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ(в ред., действовавшей до 1 января 2012 года) (далее - Кодекс) сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшалась налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не могла быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Пунктом 19 статьи 1 Федерального закона от 28.11.2011 № 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 338 - ФЗ) в пункт 3 статьи 346.21 Кодекса были внесены изменения, которыми предусматривается, что вышеуказанное ограничение по уменьшению суммы налога не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона № 338 - ФЗ вышеуказанное изменение вступило в силу с 1 января 2012 года.
В связи с этим, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2012 год на вышеуказанные страховые взносы без ограничения.
В соответствии с пунктами 8 и 10 статьи 346.25.1 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со статьей 346.25.1 Кодекса, является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется главой 26.2 Кодекса.
Поэтому, на основании пункта 3 статьи 346.21 Кодекса (в ред. Федерального закона № 338 - ФЗ) оставшаяся часть стоимости патента за 2012 год у индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени без ограничения. При этом оплату одной трети стоимости патента следует производить в общеустановленном порядке, то есть в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Письмо
Министерства финансов РФ
от 26.03.2012 № 03-11-11/100
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу применения упрощенной системы налогообложения на основе патента сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ (в ред., действовавшей до 1 января 2012 года) (далее - Кодекс) сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшалась налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не могла быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Пунктом 19 статьи 1 Федерального закона от 28.11.2011 № 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 338 - ФЗ) в пункт 3 статьи 346.21 Кодекса были внесены изменения, которыми предусматривается, что вышеуказанное ограничение по уменьшению суммы налога не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона № 338 - ФЗ вышеуказанное изменение вступило в силу с 1 января 2012 года.
В связи с этим, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2012 год на вышеуказанные страховые взносы без ограничения.
В соответствии с пунктами 8 и 10 статьи 346.25.1 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со статьей 346.25.1 Кодекса, является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется главой 26.2 Кодекса.
Поэтому, на основании пункта 3 статьи 346.21 Кодекса (в ред. Федерального закона № 338 - ФЗ) оставшаяся часть стоимости патента за 2012 год у индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени, без ограничения.
Об уменьшении патента на сумму страховых взносов
В соответствии с пунктами 8 и 10 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на «патентную» УСН, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления такой деятельности.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 календарных дней с момента завершения деятельности. Одновременно с этим оплата «второй» части стоимости патента подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Ранее ограничение по уменьшению суммы налога, содержащееся в пункте 3 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ распространялось на всех бизнесменов. С принятием Федерального закона от 28.11.2011 № 338-ФЗ, который внес изменения в часть, касающуюся уменьшения суммы стоимости патента, не все коммерсанты подпадают под это положение. С 1 января нынешнего года предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, при уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за себя вправе уменьшить стоимость патента без пятидесяти процентного ограничения, установленного пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. То есть снизить стоимость патента можно на всю сумму уплаченных взносов.
Поскольку снижению подвергается только вторая часть оплаты патента, предприниматели могут произвести уменьшение не более чем на 2/3 его стоимости.
Однако что же делать, если предприниматель осуществляет деятельность по нескольким патентам?
Ответ на этот вопрос дали специалисты Минфина России в письме от 22.02.2012 № 03-11-11/55. Они отметили, что предприниматель в подобных ситуациях должен вести раздельный учет полученных от разных видов деятельности доходов и расходов, в том числе на расчеты со внебюджетными фондами. Если же не удается разделить расходы на уплату страховых взносов между разными видами «патентного бизнеса», затраты на уплату взносов нужно распределить пропорционально стоимости патентов или сумме доходов, полученных по каждому патенту.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
