Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/6-65 от 19.03.2012

НДФЛ: выплаты работникам-представителям

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> о квалификации источника дохода и определении налогового статуса сотрудников российской организации, направляемых для работы в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, торговые представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговый статус сотрудников российской организации, не являющейся органом государственной власти или органом местного самоуправления, определяется в общем порядке в соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса.

Данной нормой установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, сотрудники российской организации, направляемые для работы в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, торговые представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации более 183 дней в налоговом периоде, не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. <…> сотрудникам российской организации, направляемым для работы в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, торговые представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации, за счет средств, перечисляемых российской организацией, выплачивается вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, оплачивается стоимость аренды жилых помещений и автотранспорта, а также оплачивается стоимость обучения и лечения.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое сотрудникам российской организации за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, независимо от источника выплаты вознаграждения.

Суммы оплаты стоимости аренды жилых помещений и автотранспорта, а также суммы оплаты обучения и лечения сотрудников не являются вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, а поскольку выплачиваются российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.