Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/6 от 20.01.2012
ЕНВД: если проданные товары используются в предпринимательских целях
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом следует отметить, что отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).
Так, статьей 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях применения главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
В связи с этим продажа товаров для ювелиров (инструментов, выставочного оборудования для витрин, специального оборудования для работы ювелиров), используемых для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе физическим лицам за наличный расчет, к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в целях применения главы 26.3 Кодекса не относится и подлежит налогообложению в рамках упрощенной системой налогообложения.
ЕНВД: если проданные товары используются в предпринимательских целях
Для применения плательщиками-продавцами системы налогообложения в виде ЕНВД имеет большое значение то, для каких целей приобретаются товары покупателями. Поскольку определяющим признаком договора розничной купли-продажи является цель приобретения (использования) товаров.
Так, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (не для последующей перепродажи), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Реализация товаров покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, квалифицируется как договор поставки. Деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от статуса покупателя, формы расчета (наличной или безналичной), а также источника поступления средств подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами (письмо Минфина России от 03.03.2011 № 03-11-11/46).
Однако специалисты финансового министерства выделяют товары, реализация которых заведомо предполагает использование в предпринимательских целях по производственному назначению. Среди них — продажа стоматологического оборудования, в том числе за наличный расчет, которая к сфере розничной торговли в целях применения ЕНВД не относится и подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения (письмо Минфина России от 12.05.2011 № 03-11-11/119 *).
К таким товарам также относится торговое и холодильное оборудование, продажа которого за наличный расчет с выдачей кассового и товарного чеков, к розничной торговле не относится. Это указано в письме Минфина России от 06.10.2008 № 03-11-05/234.
Специалисты Минфина России в комментируемом письме указали, что реализация товаров для ювелиров (инструментов, выставочного оборудования для витрин, специального оборудования для работы ювелиров) обозначает, что эти товары заведомо используются в предпринимательских целях по производственному назначению, к розничной торговле не относится.
Как отличить оптовую торговлю от розничной
Признавая осуществляемую плательщиками ЕНВД деятельность по реализации оптовой торговлей, не подпадающей под этот спецрежим, налоговые органы опираются на следующие признаки.
Предприниматель осуществлял поставку детской (школьной) одежды для детей из многодетных и малообеспеченных семей для посещения школьных занятий на основании договоров поставки, заключенных с Управлением департамента социальной защиты населения. Он полагал, что этот вид деятельности подпадает под специальный режим налогообложения в виде ЕНВД.
По мнению налоговой инспекции, заключенные договора имеют все признаки договора поставки в следующих случаях:
- поставщик обязуется по заданию заказчика оказать услуги по обеспечению детей из многодетных семей спортивной одеждой для посещения школьных занятий в соответствии со спецификацией;
- основанием для выдачи одежды родителям является талон, выданный заказчиком;
- услуга считается оказанной после подписания сторонами акта приема-сдачи услуг;
- оплата по договорам производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика;
- реализация одежды оформлялась счетами-фактурами и накладными;
- оплата осуществлялась через расчетный счет, в связи с чем спорные договоры не относятся к розничной торговле.
Судьи указали, что реализация одежды осуществлялась плательщиком учреждению, не осуществляющему предпринимательскую деятельность. Одежда использовалось для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, для собственных нужд, для исполнения своих уставных обязанностей, в том числе обеспечение одеждой детей из многодетных семей, поскольку покупателем одежды, реализуемой предпринимателем, являлось учреждение социальной защиты.
По поводу того, что при расчетах использовались счета-фактуры, суд отметил, что статья 346.27 Налогового кодекса РФ предусматривает безналичный расчет, а потому выдача покупателю накладных и счетов-фактур не противоречит законодательству.
Факт выставления предпринимателем счетов-фактур сам по себе не свидетельствует об оптовой реализации товара, поскольку определяющее значение в данном случае имеют цели, для которых он приобретается. Кроме того, он не выделял НДС в счетах-фактурах.
Арбитражным судом также принято во внимание, что в состав розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров.
Таким образом, главный вывод судей в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2010 № А19-17845/09 — то обстоятельство, что оплата реализованного товара была произведена в безналичной форме, не свидетельствует о том, что данная операция не может относиться к виду деятельности «розничная торговля».
В следующем судебном решении — постановлении ФАС Центрального округа от 14.01.2008 № А14-1990-2007/94/28 также было признано правомерным применение плательщиком системы налогообложения в виде ЕНВД.
По мнению налоговых органов, розничную торговлю от оптовой отличает цель, с которой покупателем приобретается товар, независимо от формы расчетов. Поскольку сахарный песок приобретался у налогоплательщика другими предпринимателями для дальнейшей перепродажи, то такие отношения признаются оптовыми, не подпадают под ЕНВД, а облагаются налогами в общеустановленном порядке.
Индивидуальный предприниматель осуществляла торговлю товарами именно за наличный расчет, подпадающую под понятие «розничная торговля».
Кроме того, как указал суд, хозяйствующий субъект, занимающийся розничной торговлей, может фактически реализовывать товар за наличный расчет юридическим лицам и предпринимателям, которые впоследствии используют его для перепродажи или в целях обеспечения предпринимательской деятельности, и не обладать информацией о том, кто и для каких целей приобретает соответствующий товар.
Отпуск товара со склада плательщика не квалифицирует осуществляемую предпринимателем деятельность в качестве оптовой торговли, поскольку договоры на реализацию сахара заключались в торговой точке. Поэтому судьи признали предпринимателя плательщиком ЕНВД.
* Документ и комментарии к нему опубликованы в «НА», 2011, № 11.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
