Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/356, 03-07-08/357, 03-07-08/360 от 22.12.2011

Раздельный учет при налогообложении НДС

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> о порядке восстановления налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, в связи с вступлением в силу с 1 октября 2011 года Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" сообщает.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по нулевой ставке. Согласно данному порядку вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, производится на момент определения налоговой базы, установленный статьи 167 Кодекса.

Таким образом, в случае осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость как по ставкам 18 (10) процентов, так и по ставке 0 процентов, в целях соблюдения норм Кодекса налогоплательщик должен вести раздельный учет сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении таких операций. При этом в соответствии с пунктом 10 статьи 165 Кодекса порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, относящейся к товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения.

Учитывая изложенное, положения подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции вышеуказанного Федерального закона о восстановлении сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету, при дальнейшем использовании приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, не изменяют для налогоплательщиков, применяющих нулевую ставку на постоянной основе, порядок принятия к вычету соответствующих сумм налога, установленный Кодексом, и распространяются на товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретенные для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам 18 (10) процентов, но в последующем используемые для операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Н.А.КОМОВА
Комментарий эксперта

О порядке восстановления НДС по НМА и ОС, используемым по "нулевым" операциям

С 1 октября 2011 года в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) закреплена обязанность по восстановлению НДС в случае дальнейшего использования приобретенных товаров, работ, услуг для операций, облагаемых налогом по ставке 0 процентов. Минфин России пояснил, что данная норма распространяется на случаи, когда товары (работы, услуги) изначально приобретались для операций, облагаемых по ставкам 10 или 18 процентов, но впоследствии были использованы в операциях, облагаемых по нулевой ставке. Налогоплательщики, применяющие ставку 0 процентов на постоянной основе, должны применять вычеты в обычном для них порядке: на последнее число квартала, в котором собран пакет подтверждающих документов (письма Минфина России от 22.12.2011 № 03-07-08/357, от 22.12.2011 № 03-07-08/356, от 22.12.2011 № 03-07-08/360, от 22.12.2011 № 03-07-08/358, от 22.12.2011 № 03-07-08/359).

Поправки, внесенные в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вызвали у налогоплательщиков много вопросов о порядке применения этих нововведений.

Первенство, наверное, стоит отдать теме о правилах восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам при ведении деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов. Данная норма была введена законодателем с 1 октября 2011 года в подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ. В ней говорится, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ. Она волнует многих налогоплательщиков - как традиционных экспортеров, так и тех, для кого экспорт является лишь периодической операцией.

Механизм применения «нулевого» НДС по ОС

Законодатель так обще сформулировал данную норму, что она практически не содержит ни одного конкретного механизма ее применения. В частности, неясно:

  •  применяется ли она только к операциям по реализации самих ранее бывших в употреблении основных средств на экспорт или же и при применении объекта в экспортных операциях в широком смысле (участие данного объекта в процессах производства и реализации экспортной продукции);
  •  насколько глубока должна быть степень такого участия объекта основных средств в процессе производства и реализации экспортной продукции (например, основные средства общехозяйственного назначения; оборудование, занятое в производстве продукта на первом переделе; при экспорте продукции, полученной на стадии второго и/или дальнейших переделов и т.п.);
  •  сколько раз восстанавливать НДС, ведь основное средства в силу характера своего использования, может быть задействовано во множестве операций, в том числе во множестве последовательных экспортных операциях;
  •  с какой стоимости основного средства производить такое восстановление (с первоначальной или с остаточной).

Все эти аспекты долгое время оставались за пределами внимания налоговых органов. Единственные разъяснения по этой теме, были даны ФНС России в письме от 15.09.2011 № ЕД-4-3/15009. Однако это письмо не отвечало ни на один важный вопрос, возникающий при применении данной нормы на практике. По мнению ФНС России, норма подпункта 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ подлежит применению в случае осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, начиная с 1 октября 2011 года. Таким образом, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена после 1 октября 2011 года. Соответственно, суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 раздела III налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Поэтому все заинтересованные налогоплательщики с нетерпением ждали, что до окончания IV квартала 2011 года появятся дополнительные, более подробные разъяснения Минфина России и/или ФНС России, позволяющие сдать квартальную декларацию без ошибок. Ждать пришлось довольно долго, однако результат все равно разочаровал.

Налоговый консультант Е.Н. Никлаева

Вы на сайте электронной версии журнала Нормативные акты для бухгалтера

Здесь ежедневно появляются свежие нормативные документы и комментарии экспертов к ним. Чтобы получить полный доступ к журналу, вам необходимо оформить подписку на 1 месяц, на 3 месяца или на 6 месяцев.

Оформить подписку

Увеличить шрифт

A+

22 июня

Сегодня для бухгалтера

Календарь публикаций

Июнь 2025

ПнВтСрЧтПтСбВс
2627282930311
2345678
9101112131415
16171819202122
23242526272829
30123456

Сегодня вступают в силу

Связаться с нами

или закажите обратный звонок.

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта

x