Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/297 от 30.11.2011
НДФЛ: отчетность предпринимателя, уплачивающего ЕНВД
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 4 указанной статьи Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).
Аналогичная норма предусмотрена пунктом 24 статьи 217 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Соответственно, если индивидуальный предприниматель осуществляет только виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, то он не обязан представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц (по формам 3-НДФЛ, 4-НДФЛ).
Вместе с тем необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. В связи с этим на такого индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц при выплате дохода указанным наемным работникам.
В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
В указанный налоговый орган индивидуальному предпринимателю, являющемуся налоговым агентом, следует также представлять сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, и регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 № 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. При этом в соответствии с Положением и регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Также следует отметить, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в т. ч. в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
В свою очередь согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в т. ч. в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.
Когда предприниматель, уплачивающий ЕНВД, признается налоговым агентом
Опубликованное письмо Минфина России посвящено отчетности по НДФЛ, которую должен представлять индивидуальный предприниматель, находящийся на системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Декларация не подается
Минфин России напомнил, что индивидуальный предприниматель в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не обязан уплачивать НДФЛ. Основание – пункт 4 статьи 346.26, пункт 24 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Таким образом, если указанное лицо занимается только видами деятельности, которые переведены на уплату ЕНВД, декларацию по НДФЛ (по формам 3-НДФЛ и 4-НДФЛ) оно представлять не должно.
Представляются сведения о доходах
В письме Минфин России также отметил, что индивидуальный предприниматель, находящийся на системе налогообложения в виде ЕНВД, в отношении доходов, выплачиваемых работникам, которых он нанял для ведения своего бизнеса, признается налоговым агентом.В связи с этим он обязан исчислить, удержать у таких работников при выплате им дохода НДФЛ и уплатить его сумму в бюджет. Основание – пункт 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, подлежит уплате в бюджет по месту его учета в налоговой инспекции (п. 7 ст. 226 НК РФ). В эту налоговую инспекцию индивидуальному предпринимателю, являющемуся налоговым агентом, следует также представить сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Основание - пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса.
Порядок представления
Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ, сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот промежуток времени НДФЛ налоговые агенты представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.Сведения подаются по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», которая утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611.Отметим, что по указанной форме налоговый агент также представляет сообщения о невозможности удержать НДФЛ и сумме этого налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса.
Справка: Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме. Сделать это он должен не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, находящийся на системе налогообложения в виде ЕНВД, в отношении доходов, выплачиваемых работникам, которых он нанял для ведения своего бизнеса, должен представлять:
- сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде НДФЛ;
- сообщения о невозможности удержать НДФЛ и его сумме.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
