Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/809 от 07.12.2011
Налог на прибыль: учет вознаграждения финансового агента при уступке права требования по договору лизинга
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при уступке прав требования по договору лизинга сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 824 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения указанного пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.
Нормами гражданского законодательства Российской Федерации не предусмотрена обязанность клиента по выплате финансовому агенту вознаграждения при уступке ему права требования.
Вместе с тем, если договором финансирования под уступку денежного требования предусмотрено кроме перечисления финансовым агентом суммы финансирования в счет оплаты денежного требования, вознаграждение финансового агента, указанное вознаграждение должно учитываться при определении цены уступки права требования.
В связи с этим, по мнению департамента, вознаграждение финансового агента следует учитывать при определении предусмотренной пунктом 1 статьи 279 НК РФ разницы между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) (убытка от уступки прав требования).
При этом, если в соответствии с договором лизинга лизинговые платежи имеют различные сроки уплаты, предусмотренные графиком лизинговых платежей, расчет предельного размера убытка от реализации прав требования уплаты лизинговых платежей, учитываемых в целях налогообложения прибыли, следует производить в отношении каждого лизингового платежа в порядке, установленном пунктом 1 статьи 279 НК РФ.
Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 824 ГК РФ денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.
В связи с этим, если финансирование предоставляется финансовым агентом на возвратной основе, а право требования уступается в целях обеспечения исполнения обязательства клиента по возврату денежных средств, вознаграждение финансового агента в целях налогообложения прибыли признается процентами по долговому обязательству, учитываемыми в составе расходов в порядке, установленном статьей 269 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Налог на прибыль: учет вознаграждения финансового агента при уступке права требования по договору лизинга
Опубликованное письмо Минфина России посвящено учету вознаграждения финансового агента, предусмотренного договором финансирования под уступку денежного требования (факторинга) по договору лизинга.
Убыток от уступки права требования
Допустим, в договоре факторинга помимо перечисления финансовым агентом клиенту суммы финансирования в счет оплаты денежного требования содержится условие о выплате этому агенту вознаграждения. В таком случае указанное вознаграждение нужно иметь в виду при определении цены уступки права требования.
По мнению Минфина России, вознаграждение финансового агента следует учитывать при определении клиентом разницы между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) (убытка от уступки прав требования).
Пусть налогоплательщик - продавец товара (работ, услуг), использующий метод начисления, уступил право требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа. Тогда отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) – это и есть убыток налогоплательщика от уступки права требования. Основание - пункт 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
Предельный размер убытка
В пункте 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ также указано следующее. Для целей налогообложения прибыли размер убытка от уступки права требования не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
Предположим, что в соответствии с договором лизинга лизинговые платежи имеют различные сроки уплаты, предусмотренные графиком лизинговых платежей. Тогда согласно разъяснениям Минфина России предельный размер убытка от реализации прав требования уплаты лизинговых платежей, учитываемых в целях налогообложения прибыли, следует рассчитывать в отношении каждого лизингового платежа в порядке, установленном пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
Вознаграждение как процент по долговому обязательству
Клиент может уступить финансовому агенту денежное требование к должнику в целях обеспечения исполнения своего обязательства перед агентом. Это предусмотрено в пункте 1 статьи 824 Гражданского кодекса РФ. Тогда вознаграждение финансового агента в целях налогообложения прибыли признается процентами по долговому обязательству, если одновременно выполняются два условия:
- финансовый агент предоставляет финансирование на возвратной основе;
- клиент уступает право требования в целях обеспечения исполнения своего обязательства по возврату денежных средств.
Проценты по долговому обязательству учитываются в составе расходов в порядке, установленном статьей 269 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1.1 этой статьи расходы в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленные с 1 января 2010 года, учитываются при налогообложении прибыли в следующем порядке.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно принимается равной:
- ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;
- произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
