Письмо Министерства финансов РФ
№СД-2-3/14071@ от 16.09.2025

Если компания за границей банкрот, то проценты по кредииу ей можно не назначать

Вопрос: Ассоциация благодарит за предоставленные разъяснения от 05.02.2025 № СД-2-3/1400@ на запрос от 11.12.2024 № 1121 по вопросу порядка учета в целях налога на прибыль организаций процентов по кредитному договору при введении в отношении должника (иностранного юридического лица) процедуры банкротства в соответствии с законодательством иностранного государства и просит дополнительно рассмотреть указанный вопрос с учетом следующих обстоятельств.

В указанном ответе ФНС России обращает внимание, что позиция НФА о прекращении отражения в налоговом учете доходов в виде процентов по кредитному договору с даты открытия конкурсного производства по делу о несостоятельности юридического лица в связи с принятием судом Республики Литва постановления о признании должника банкротом правомерна, однако не учитывает требования законодательства о порядке признания на территории РФ решений судов иностранных государств по делам о несостоятельности (банкротстве), предусматривающего судебную процедуру такого признания. Без такого признания указанные доходы следует продолжать учитывать в общеустановленном порядке на основании п. 6 ст. 271 НК РФ.

По мнению НФА, перечисленные ниже основания, влияющие на процедуру экзекватуры, не должны лишать российский Банк права ссылаться на факт хозяйственной жизни в виде введения иностранным судом в отношении иностранного контрагента Банка процедуры банкротства с подтверждением данного факта судебным актом иностранного суда (иного уполномоченного на открытие банкротства иностранного органа) и толкованием последствий введения процедуры банкротства по праву страны ее открытия, при этом применять нормы налогового законодательства РФ, подтверждающие возможность прекращения начисления в целях налогообложения процентов по рассматриваемому кредитному договору. Среди таких оснований:

•  признание иностранного банкротства в РФ не трансформирует иностранное банкротство в банкротство по российскому праву и не устраняет факт необходимости определения и толкования его последствий на территории РФ в соответствии с законодательством страны открытия банкротства (признанная процедура продолжает оставаться иностранным банкротством, и ее последствия так или иначе определяются иностранным законодательством, то есть в каждом случае дифференцированно);
•  признание иностранного банкротства в РФ посредством принятия российским судом судебного акта не снимает необходимости актуализации статуса иностранного банкротства через юрисдикционные органы и в соответствии с законодательством страны открытия банкротства, в связи с чем признание в РФ и приведение в исполнение отдельного судебного акта иностранного банкротного суда не являются универсальными факторами с точки зрения вопросов налогообложения;
•  необходимо различать активное и пассивное признание иностранного банкротства: следует различать признание как некий волевой акт российского суда, который производится путем принятия судебного акта в рамках отдельного арбитражного разбирательства (то есть признание в порядке ст. 241 «Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» от 24.07.2002 № 95-ФЗ (далее - АПК РФ)), и признание в формате «не может не быть учтено», то есть когда в хозяйственной деятельности или даже на стадии осуществления правосудия учитывается сам факт введения в отношении иностранной организации процедуры банкротства. Первый вариант признания актуален, когда есть фактор дальнейшего исполнения (когда нужно добраться до имущества банкрота на территории РФ, наделить иностранного банкротного управляющего на территории РФ полномочиями по распоряжению имуществом и тому подобное, привести в исполнение на территории РФ наложенный иностранным судом арест на активы должника, находящиеся в РФ);
•  согласно п. 6 ст. 1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) решения судов иностранных государств по делам о несостоятельности (банкротстве) признаются на территории РФ в соответствии с международными договорами РФ. Такая формулировка признания, которая не носит процедурный характер, может означать, что решения признаются априори без необходимости прохождения отдельной процедуры признания в порядке ст. 241 АПК РФ (пассивное признание). Как было указано выше, вопрос об экзекватуре банкротного постановления иностранного суда (активном признании) стоит тогда, когда постановление иностранного суда о банкротстве юридического лица предполагает приведение его в исполнение путем наложения ареста на активы, находящиеся на территории РФ. Поэтому признание иностранного банкротства в контексте п. 6 ст. 1 Закона о банкротстве необязательно равно необходимости прохождения процедуры признания в российском суде;
•  пассивное признание иностранного банкротства, то есть когда процедура признания судебного акта о банкротстве иностранного лица на территории РФ не пройдена, но российские суды не могут игнорировать факт введения в отношении иностранного участника процесса факта введения в отношении него процедуры банкротства, подтверждается судебной практикой (в частности, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.12.2021 № Ф10-5816/2021 по делу № А09-12017/2018, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20.11.2018 № Ф09-6382/18 по делу № А60-64073/2017: в одном случае российский суд признал, что исковые требования к иностранному ответчику - банкроту должны быть заявлены в иностранный банкротный суд, в другом - допустил участие иностранного лица через своего банкротного управляющего - ни в одном из указанных случаев иностранное банкротство не проходило процедуры экзекватуры в российском суде);
•  необходимо различать признание решений о банкротстве в контексте ст. 241 АПК РФ (независимо от того, какое оно - принудительное или нет) и признание факта хозяйственной жизни в деятельности Банка в виде введения в отношении его контрагента, который не исполнил обязательство, процедуры банкротства, тем более в том случае, если Банк заявил свои кредиторские требования в эту иностранную процедуру. Подобный факт хозяйственной жизни может быть подтвержден актом (постановлением) иностранного судебного органа с толкованием его последствий в соответствии с нормами законодательства страны открытия банкротства (то есть не требует признания именно судебного акта иностранного суда о введении банкротства в отношении иностранного контрагента).

Правомерен ли вывод о том, что при введении процедуры банкротства в отношении литовского должника по литовскому законодательству с даты открытия производства по делу о несостоятельности юридического лица по литовскому праву в налоговом учете российского банка - кредитора прекращаются начисление и признание в доходах процентов непосредственно по долговому обязательству (кредитному договору) должника?

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 18.07.2025 по вопросу порядка учета в целях налога на прибыль организаций процентов по кредитному договору при введении в отношении должника (иностранного юридического лица) процедуры банкротства в соответствии с законодательством иностранного государства и в дополнение к письму от 05.02.2025 № СД-2-3/1400@, направленному в ответ на обращение от 11.12.2024, сообщает следующее.

Предметом обращения является вопрос прекращения начисления российским банком в налоговом учете процентов по долговому обязательству иностранной организации - резидента Литовской Республики начиная с даты открытия в отношении этой иностранной организации производства по делу о несостоятельности в соответствии с законодательством Литовской Республики.

По существу обращения ФНС России сообщает следующее.

Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика в целях налогообложения прибыли.

По общему правилу пункта 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения прибыли организаций доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 328 Кодекса сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 Кодекса.

Как указано в обращении, согласно действующему законодательству Литовской Республики после вступления в законную силу определения суда о возбуждении дела о банкротстве начисление пеней и процентов по всем обязательствам предприятия прекращается.

По мнению ФНС России, такое прекращение начисления процентов означает, что доходность по соответствующим обязательствам предприятия становится нулевой.

Таким образом, по мнению ФНС России, исходя из приведенной выше нормы абзаца третьего пункта 1 статьи 328 Кодекса, а также принимая во внимание дополнительную информацию, приведенную в обращении, в рассматриваемой ситуации после вступления в законную силу определения суда о возбуждении в соответствии с законодательством Литовской Республики дела о банкротстве сумма дохода кредитора - российского банка в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из нулевой доходности таких долговых обязательств.

По вопросу порядка признания на территории Российской Федерации определения суда Литовской Республики о возбуждении дела о банкротстве ФНС России сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» решения судов иностранных государств по делам о несостоятельности (банкротстве) признаются на территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

При отсутствии международных договоров Российской Федерации решения судов иностранных государств по делам о несостоятельности (банкротстве) признаются на территории Российской Федерации на началах взаимности, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Главой 31 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) определен порядок производства по делам о признании и приведении в исполнение решений иностранных судов и иностранных арбитражных решений.

В соответствии с частью 1 статьи 241 АПК РФ решения судов иностранных государств, принятые ими по спорам и иным делам, возникающим при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности (иностранные суды), решения третейских судов и международных коммерческих арбитражей, принятые ими на территориях иностранных государств по спорам и иным делам, возникающим при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности (иностранные арбитражные решения), признаются и приводятся в исполнение в Российской Федерации арбитражными судами, если признание и приведение в исполнение таких решений предусмотрены международным договором Российской Федерации и федеральным законом.

При этом согласно статье 245.1 АПК РФ решения иностранных судов и иностранные арбитражные решения, не требующие принудительного исполнения, признаются в Российской Федерации, если их признание предусмотрено международным договором Российской Федерации и федеральным законом. Решения иностранных судов и иностранные арбитражные решения, не требующие принудительного исполнения, признаются в Российской Федерации без какого-либо дальнейшего производства, если со стороны заинтересованного лица не поступят возражения относительно этого.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, в рассматриваемой ситуации специальные акты российского суда о признании на территории Российской Федерации определения суда Литовской Республики о возбуждении дела о банкротстве литовской организации не требуются.