Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/131988 от 26.12.2024

Нужно ли платить НДС с оплаты, полученной в 2025 году компанией на УСН, за услуги, оказанные в 2024?

Вопрос: ООО (далее - налогоплательщик) оказывает различные услуги по организации выступлений артистов, а также предоставляет имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности (авторские и смежные права) по лицензионным и иным договорам различным пользователям.

Налогоплательщик применяет УСН в 2024 г. При этом налогоплательщик прогнозирует, что с начала 2025 г. он будет признаваться плательщиком по НДС (доходы в 2024 г. превысили 60 млн руб.).

Ранее были заключены долгосрочные договоры на предоставление прав, вознаграждение по которым налогоплательщик получает в виде доли от дохода пользователя на основании отчета пользователя по итогам каждого отчетного квартала. Вознаграждение за IV квартал 2024 г. по таким договорам будет перечислено в 2025 г.

Также заключены договоры на проведение мероприятий вплоть до 31.12.2024 с оплатой в I - II кварталах 2025 г. При этом налогоплательщик не может потребовать от заказчиков полной авансовой оплаты, вынужден предоставлять отсрочку платежа. В результате невозможно обеспечить, чтобы все заказчики оплатили услуги до конца 2024 г.

НДС во всех указанных договорах не предусмотрен на основании применения налогоплательщиком УСН.

В связи с изложенным может сложиться ситуация, при которой по некоторым договорам реализация (услуг, работ, имущественных прав) будет проведена в 2024 г., а оплата от заказчиков (пользователей) может поступить в 2025 г.

Облагается ли НДС реализация услуг, работ, имущественных прав, осуществленная в 2024 г. в рамках применения УСН, если оплата по ним поступила налогоплательщику в 2025 г.?

Вправе ли налогоплательщик придерживаться позиции, изложенной в Письмах Минфина России от 02.03.2015 № 03-07-11/10711, от 13.06.2024 № 03-03-07/54480?

Если облагается, то каким образом должен быть исчислен НДС по таким оплатам, если он не предусмотрен договором? В какой момент налогоплательщик выставляет счет-фактуру? В декларацию какого налогового периода должен быть включен НДС к уплате и в какой срок уплачен?

В изложенной ситуации реализация товаров, услуг, работ, имущественных прав, проведенная налогоплательщиком УСН до 31.12.2024 включительно, не облагается НДС независимо от периода поступления оплаты по следующим основаниям.

В настоящее время и до 31.12.2024 включительно организации и ИП, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также данного налога, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ в ред. до 01.01.2025)).

С 01.01.2025 организации и ИП, применяющие УСН, по общему правилу признаются плательщиками НДС (п. 72 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»).

Основаниями для возникновения налогового обязательства признаются обстоятельства, с которыми связано возникновение обязанности уплатить налог. В свою очередь, обязанность уплатить налог возникает, когда у налогоплательщика появляются объект налогообложения и налоговая база (п. 1 ст. 38, п. п. 1, 2 ст. 44 НК РФ, п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

Объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В силу положений п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Нормами НК РФ не предусмотрено определение налоговой базы по НДС на дату постоплаты, т.е. на дату получения денежных средств в счет оплаты стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленные до 31.12.2024 включительно организацией или ИП при условии применения ими УСН, не подлежат обложению НДС.

В то же время суммы полученной в 2025 г. оплаты за товары (работы, услуги, имущественные права), реализованные ИП или организацией до 31.12.2024 включительно - в период применения УСН, не являются предоплатой (оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав) и поэтому также не подлежат включению в налоговую базу по НДС в 2025 г.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 02.03.2015 № 03-07-11/10711, от 13.06.2024 № 03-03-07/54480.

Кроме того, аналогичная логика применения правовых норм изложена в п. 16 Письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ «О направлении Методических рекомендаций».

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 15 ноября 2024 г., о включении в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) сумм оплаты, полученных после 1 января 2025 года организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, за товары (работы, услуги), имущественные права, реализованные этой организацией до указанной даты, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 176-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 1 января 2025 года (далее - Кодекс), организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса. Поэтому операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые указанными организациями до 1 января 2025 года, НДС не облагаются.

В этой связи включать в налоговую базу по НДС суммы оплаты, полученные организацией, применяющей упрощенную систему, после 1 января 2025 года за товары (работы, услуги), реализованные этой организацией в период до 1 января 2025 года, оснований не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.