Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-2-21/1405@ от 05.02.2025

Как заполнять и куда представлять декларации по налогу на имущество крупнейшим налогоплательщикам?

Вопрос: О заполнении и представлении декларации по налогу на имущество организаций крупнейшими налогоплательщиками.

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 16.01.2025 о порядке представления налогоплательщиками, отнесенными в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации <1> к категории крупнейших <2>, налоговых деклараций по налогу на имущество организаций <3> и о заполнении такой налоговой декларации <4> и сообщает.

В соответствии с абзацем седьмым пункта 3 статьи 80 Кодекса крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, которые они обязаны представлять в соответствии с Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Абзацем третьим пункта 1 статьи 386 Кодекса установлено, что крупнейшие налогоплательщики представляют Декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Исходя из перечисленных положений Кодекса приказом ФНС России от 27.09.2024 № БВ-7-21/805@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@» <5> введена новая форма Декларации с изменением формата ее представления в электронной форме и порядка заполнения.

Согласно подпунктам 5 - 6(1) пункта 12 Порядка заполнения Декларации <6> при заполнении титульного листа Декларации крупнейших налогоплательщиков применяются следующие правила:

- по строке «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код налогового органа, в который представляется Декларация, в соответствии с абзацами первым - третьим пункта 1 статьи 386 Кодекса, т.е. код налогового органа по месту учета крупнейшего налогоплательщика;

- по строке «по месту нахождения (учета) (код)» указывается значение «213» или «216» в соответствии с приложением № 2 к Порядку, т.е. код представления Декларации по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- по строке «Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)» указывается код налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения (а не код территориального налогового органа, выбранного налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1.1 статьи 386 Кодекса).

<6> Приложение № 3 к приказу ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения» (зарегистрирован Минюстом России 23.09.2022, регистрационный № 70205) с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 27.09.2024 № БВ-7-21/805@ (далее - Порядок).

При этом указывается код территориального налогового органа по месту нахождения объекта недвижимого имущества, определяемому в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 5 статьи 83 Кодекса, сведения о котором содержатся в Декларации. В отношении объекта недвижимого имущества, место нахождения которого во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации, указывается код территориального налогового органа по месту нахождения российской организации (месту учета в налоговом органе постоянного представительства иностранной организации).

Приказ ФНС России от 27.09.2024 № БВ-7-21/805@ вступил в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования и применяется начиная с представления Декларации за налоговый период 2024 года, за исключением абзацев третьего - седьмого подпункта 1.3 пункта 1 указанного приказа, которые вступают в силу с 01.01.2026.

С учетом перечисленных положений Кодекса и приказа ФНС России от 27.09.2024 № БВ-7-21/805@ крупнейшие налогоплательщики представляют Декларации за налоговый период 2024 года и последующие налоговые периоды в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, а не в иные налоговые органы, включая налоговые инспекции, подчиненные УФНС России по субъектам Российской Федерации, указанные в абзаце первом пункта 1.1 статьи 386 Кодекса.

Соответствующие разъяснения доведены до территориальных налоговых органов письмами ФНС России от 25.12.2024 № БС-2-21/19927@, № БС-2-21/20056@.

Письмо носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.